Налоговая консультация: Вопрос – Ответ

Подпунктом 3 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ предусмотрено, что система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении видов деятельности, в частности «оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств». Письмом МНС России от 07.05.2004г. №22-1-14/846@ «О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности» разъяснено, что в данную группу входят услуги, классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 №163, по коду подгруппы 017000 (Техническое обслуживание и ремонт транспортных средств, машин и оборудования). Гарантийное обслуживание и ремонт автомототранспортных средств имеет код 017619, т.е. входит в подгруппу услуг 017000. Таким образом, законодательно не установлено ограничений в отношении перевода услуг по гарантийному обслуживанию и ремонту автомобилей на ЕНВД. Но не все так просто…

Глава 26.3 НК РФ не уточняет, кто именно должен оплатить гарантийный ремонт. В отношении варианта оплаты ремонта заводом-изготовителем позиция Министерства финансов РФ менялась. Письмом от 25.08.2006г. №03-11-04/3/387 Министерство разъяснило, что в отношении услуг по гарантийному ремонту может применяться ЕНВД. В дальнейшем Министерство финансов РФ выработало иную точку зрения. Письмами от 13.12.2006г. №03-11-04/3/536, от 13.06.2007г. № 03-11-04/3/216 Министерство разъяснило следующее:

В соответствии с нормами ГК РФ, а также согласно Закону Российской Федерации от 07.02.1992г. №2300-1 «О защите прав потребителей» услуги по проведению гарантийного ремонта товаров ненадлежащего качества оказываются потребителям бесплатно за счет поставщиков (продавцов, изготовителей, уполномоченных организаций и т.д.). В целях применения системы налогообложения в виде ЕНВД организации, осуществляющие оказание услуг по гарантийному обслуживанию и ремонту автотранспортных средств бесплатно (за счет поставщиков, продавцов, изготовителей, уполномоченных организаций и т.д.), не признаются налогоплательщиками указанного налога. Следовательно, если организация оказывает услуги по гарантийному обслуживанию и ремонту автотранспортных средств за счет организации-поставщика (затраты возмещаются организации, оказывающей услуги по ремонту и техническому обслуживанию, организацией-поставщиком), то есть данные услуги не оплачиваются потребителем, то такая деятельность не подлежит переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД.

Отметим, что Федеральным законом от 17.05.2007г. № 85-ФЗ в ст. 346.27 НК РФ внесены изменения. С 01.01.2008г. к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств не будут относиться услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию.

4. Организация при исчислении физического показателя численность административного и хозяйственного персонала учитывает в пропорции от полученного дохода по виду деятельности – бытовые услуги. Доходы организации в общей сумме доходов незначительны, а численность администрации и хозяйственников более 10 человек. Однако же в письме Минфина от 06.09.2007г. №03-11-05/216 утверждается, что численность административного и хозяйственного персонала должна включаться в расчет физического показателя полностью. Как в данном случае учитывать численность административного и хозяйственного персонала для определения физического показателя при исчислении ЕНВД (бытовые услуги)?

Налоговый кодекс РФ не установил возможности распределения физических показателей в тех случаях, когда их невозможно однозначно отнести к тому или иному виду деятельности. Это дает основание контролирующим органам говорить о том, что физический показатель нужно учитывать целиком (письма Министерства финансов России от 28.11.2006 № 03-11-05/257, от 20.11.2006 № 03-11-04/3/492, от 27.03.2006 № 03-11-04/3/158). Можно увидеть, что позиция Министерства стабильна.

В силу того, что законодательно принцип распределения не закреплен, можно по-разному относиться к позиции Министерства финансов.

Судебная практика складывается неоднозначно. Часть судов признает правомерность распределения физических показателей, в том числе пропорционально выручке, полученной от деятельности по ЕНВД, в общей сумме выручки (см. постановления ФАС Уральского округа от 27.03.2007г. №Ф09-1941/07-С3, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.01.2007г. №Ф04-8757/2006(29842-А70-19), постановление ФАС Поволжского округа от 07.07.2006г. №А65-25565/2005). Они исходят из того, что распределение - это элемент раздельного учета. Ведение раздельного учета закреплено ст. 346.26 НК РФ. Порядок его ведения не установлен. Следовательно, налогоплательщик вправе сам избрать такой порядок, в том числе выбрать методику распределения физических показателей. В частности суды указывают, что Министерство финансов РФ само предлагало использовать Порядок заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения, утвержденный Постановлением Российского статистического агентства от 03.11.2004г. №50 (письма Министерства финансов РФ от 11.07.2006г. №03-11-04/3/341, от 12.07.2006г. №03-11-04/3/344).

Другая часть судов считает неправильным, что значение физического показателя при применении расчетных методик постоянно меняется. Поскольку порядок распределения физического показателя «количество работников» при осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, по одному из которых уплачивается ЕНВД, НК РФ не определен, то при исчислении суммы ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг следует учитывать всех работников, осуществляющих указанный вид деятельности. В связи с этим суды признают распределение по принципу пропорциональности дохода неправомерным (постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.05.2006г. №А05-18809/2005-34, постановление ФАС Центрального округа от 10.01.2007г. №А62-3563/2006).

Выбор позиции остается за налогоплательщиком.

Продолжение следует…

Березина Елена Сергеевна, ведущий специалист по налоговому праву ООО «Юридическая фирма «Ардашев и партнеры»

Хусаинова Светлана Радифовна, Специалист по налоговому праву ООО «Юридическая фирма «Ардашев и партнеры»