Налоговая консультация: Вопрос – Ответ

Сегодня мы продолжаем преодолевать «марафонскую дистанцию». У посетителей сайта ООО «Юридическая фирма «Ардашев и партнеры» всегда в запасе есть вопрос по налоговому праву: вопрос, который зачастую не имеет однозначного ответа, вопрос интересный для размышления, применения опыта и знаний специалистов. Мы полагаем, что подобные вопросы возникают в практике не единично. Поэтому, сегодня в рассылке:

1) налогообложение вознаграждения лица, работающего по гражданско-правовому договору;

2) порядок создания резерва по сомнительным долгам;

3) спорная ситуация перевода деятельности по гарантийному ремонту на систему налогообложения в виде ЕНВД;

4) расчет физического показателя (количество работников) при системе налогообложения в виде ЕНВД при совмещении системы ЕНВД с другими системами налогообложения.

1. Организация заключила договор подряда с физическим лицом. Какими налогами облагается выплачиваемое вознаграждение физическому лицу и можно ли учесть сумму данного вознаграждения в составе расходов?

Вознаграждение, полученное физическим лицом по гражданско-правовому договору, является объектом обложения НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).

При этом обязанность по исчислению, удержанию и уплате в бюджет суммы налога лежит на организации, поскольку она в данной ситуации является налоговым агентом (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Кроме того, указанное вознаграждение в силу п. 1 ст. 236 НК РФ является объектом обложения ЕСН.

Необходимо отметить, что в налоговую базу по ЕСН (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ) не включаются вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера (п. 3 ст. 238 НК РФ).

То есть организация уплачивает ЕСН в части, подлежащей зачислению в федеральный бюджет и фонды обязательного медицинского страхования.

Помимо этого вознаграждение, выплачиваемое физическому лицу по гражданско-правовому договору, является объектом обложения страховыми взносами в Пенсионный фонд РФ в соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

По общему правилу, сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму фактически уплаченных страховых взносов в Пенсионной фонд РФ (п.2 ст.243 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998г. №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Таким образом, если гражданско-правовым договором, заключенным организацией с гражданами, не предусмотрена уплата страховых взносов организацией в Фонд социального страхования РФ, то обязанности уплачивать данные взносы у организации не возникает.

Необходимо также отметить, что сумма вознаграждения, выплачиваемая физическому лицу по гражданско-правовому договору включается в состав расходов на оплату труда на основании п. 21 ст. 255 НК РФ.

2. У организации по прогнозам планируется достаточно высокий налог на прибыль. По итогам отчетных периодов резерв не формировался, в учетной политике для целей налогообложения формирование резерва не предусмотрено. С целью снижения (отсрочки) налога на прибыль может ли организация внести в учетную политику за 2007 год пункт о том, что резерв сомнительных долгов формируется по итогам налогового периода и 31 декабря по итогам инвентаризации списать суммы сомнительных долгов на внереализационные расход?Может ли организация создать резерв сомнительных долгов по итогам налогового периода (2007 года)?

Резерв по сомнительным долгам создается по решению налогоплательщика. Причем это не обязанность, а право организации. Если такое решение принято, его нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения на соответствующий налоговый период. Данное требование содержится в ст. 313 НК РФ.

Поскольку утвержденная учетная политика действует в течение всего налогового периода, то принять решение о создании резерва, например, в конце года нельзя.

Вместе с тем, если копия учетной политики не находится в налоговом органе, то Вам ничего не мешает внести изменения в учетную политику.

Как разъяснено в Письме ФНС «О резервах по сомнительным долгам» от 20.01.05г. №02-3-08/274 сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности (пункт 4 статьи 266 НК РФ).

При этом налоговым законодательством не предусматривается ограничений по созданию резерва по сомнительным долгам по задолженности, возникшей в прошлых налоговых периодах в период действия главы 25 НК РФ (в случае если ранее по этой задолженности резерв по сомнительным долгам не создавался) на основании инвентаризации, проведенной в текущем налоговом периоде.

3. Организация оказывает услуги по техобслуживанию и ремонту автомобилей и применяет систему налогообложения в виде ЕНВД. Также организация осуществляет гарантийный ремонт автомобилей на основании договоров с заводами-изготовителями, по которым затраты по гарантийному ремонту компенсируются заводом-изготовителем. Подлежит ли переводу на ЕНВД деятельность организации по гарантийному ремонту и обслуживанию автомобилей?