Депозитный счет

А.Ю. Ларичев, обозреватель "УНП"

Сначала определимся, на каком счете учитывать денежные средства, переданные на депозитный счет. Инструкция по применению Плана счетов (утверждена приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) требует учитывать движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады, на счете 55 "Специальные счета в банках" субсчет 55-3 "Депозитные счета". В то же время ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" предписывает отражать депозитные вклады организации в составе финансовых вложений (п. 3), которые учитываются на счете 58 "Финансовые вложения". На наш взгляд, депозитные вкладыможно учитывать как на счете 58, так и на счете 55.

Пример.
В октябре 2003 года организация заключила с банком договор банковского вклада (депозита) сроком на 32 дня. В соответствии с условиями договора 13 октября предприятие перечисляет на специально открытый депозитный счет 10 000 долларов США, а по истечении срока договора - 13 ноября - банк возвращает эту сумму вклада и в этот же день выплачивает проценты из расчета 10 процентов годовых. Организация признает доходы и расходы для целей налогообложения прибыли методом начисления, а средства, переданные на депозитный счет, учитывает на счете 58. Отчетным периодом по налогу на прибыль для организации являются квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Допустим, курс доллара на 13 октября составит 32 руб., на 31 октября - 32,7 руб., а на 13 ноября - 32,8 руб.

Поскольку организация передает на депозитный счет валютные денежные средства, они подлежат пересчету в рубли по курсу Банка России, действующему на дату их передачи (п. 4, 5, 6 ПБУ 3/2000).
В бухгалтерском учете должны быть следующие проводки.
13 октября 2003 года:
Дебет 58 Кредит 52
- 320 000 руб. (10 000 USD 5
5 32 руб/USD) - отражено перечисление валюты на депозитный счет в банке.

Кроме того, организация должна пересчитывать валютные средства на депозитном счете на последнее число месяца (п. 7 ПБУ 3/2000). Если в результате такого пересчета образуются курсовые разницы, то они отражаются в бухгалтерском учете как внереализационный доход или внереализационный расход (п. 13 ПБУ 3/2000).
31 октября 2003 года:
Дебет 58 Кредит 91-1
- 7000 руб. (10 000 USD 5
5 (32,7 руб/USD - 32 руб. /USD) - отражена положительная курсовая разница.
В соответствии с пунктом 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации" проценты по договору банковского вклада следует учитывать в составе операционных доходов. Проценты нужно начислять за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора (п. 16 ПБУ 9/99). Поскольку, согласно условиям договора, банк выплачивает проценты при возврате вклада (по истечении срока договора), их начисление следует отражать 13 ноября 2003 года.
13 ноября 2003 года:
Дебет 76 Кредит 91-1
- 2876 руб. (10 000 USD 5 10%/
365 дн. 5 32 дн. 5 32,8 руб/USD) - начислены проценты по договору банковского вклада;
Дебет 52 Кредит 58
- 328 000 руб. (10 000 USD 5
5 32,8 руб/USD) - отражен возврат банком суммы вклада;
Дебет 58 Кредит 91-1
- 1000 руб. (10 000 USD 5
5 (32,8 руб/USD - 32,7 руб/USD) - отражена положительная курсовая разница;
Дебет 52 Кредит 76
- 2876 руб. - получены проценты по депозиту.
Теперь о налоговом учете. Доходы в виде процентов по договору банковского вклада (депозита) включаются в состав внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ). Поскольку срок действия договора приходится не более чем на один отчетный период по налогу на прибыль, доходы в виде процентов должны быть признаны организацией на дату прекращения действия договора (п. 6 ст. 271 НК РФ). Таким образом, 13 ноября 2003 года предприятие должно увеличить налоговую базу на 2876 руб.

Помимо процентов при налогообложении прибыли организация должна учесть в составе внереализационных доходов положительные курсовые разницы (п. 11 ст. 250 НК РФ). Они, так же как и в бухгалтерском учете, возникнут на 31 октября 2003 года в сумме 7000 руб. и на 13 ноября 2003 года в сумме 1000 руб. (ст. 271 НК РФ).