Уважаемые господа (дамы)!
Представляю Вам свои размышления, примененные мною на практике, по поводу ПБУ18/02. Все цифры настоящие, не выдуманные. Смею надеяться, что аудиторы лопнутот злости, но имею в виду другое:
помощь измученным комментариями по ПБУ 18/02 братьям (сестрам)-бухгалтерам. Мнекажется, что я решил все свои проблемы по ПБУ 18/02. Обоснованная критика принимаетсяс удовольствием. Если же сочту ее справедливой, то непременно посыплю головупеплом от стыда.

ПБУ 18/02: взгляд практика

Анатолий Новак

    После сдачи годового отчета за 2002 год и,не переводя дыхания, отчета за 1 квартал 2003 г., я наконец,  приступилк применению ПБУ 18/02.

    Все расходы, не входящие в базу для расчетаналога на прибыль, я собираю на счете 91-3, за исключением процентов за кредит,которые учитываются целиком на счете 91-2. Могу заметить, что, посколькуусловие сопоставимости кредитов ( по НК РФ ) соблюстипрактически невозможно, хотя мы берем кредиты постоянно, для определениясуммы процентов за кредит, входящих в базу для определения налога на прибыль,я использую норматив 1, 1 к ставке ЦБ и веду расчеты процентов в специальнойтаблице.

    Итак, за 1 квартал 2003 года я получил побухучету убыток в сумме 98943 руб., по налоговому учету убыток составил 129636рублей. Разница по убытку в сумме 30693 рубля  - 7366 руб. налога на прибыль-( 30693 х 24%: 100) состояла из:

   1) Постоянной разницы ( расходов,исключаемых из расчета налоговой базы по налогу на прибыль и учитываемыхна счете 91-3) в сумме 142971 руб., образовавшей постоянное налоговое обязательство(ПНО) за 1 квартал 2003 года в размере 34313 руб. (142971 руб. х 24%:100).

   2) Постоянной разницы по процентам за кредитв сумме 4921 руб., образовавшей ПНО в сумме 1181 руб. ( 4921руб. х 24%: 100).

   3) Отрицательнойпостоянной разницы (не предусмотренной ПБУ 18/02, но реально существующей,тем не менее), возникшей при продаже в 2002 году основного средства поцене ниже остаточной стоимости ( по бухучету убыток от продажи вошел врасходы 2002 г., а по налоговому учету- будетсписываться еще 7 лет) в сумме 318 руб., образовавшей ОТРИЦАТЕЛЬНОЕПНО в сумме 76 руб. ( 318руб. х 24%: 100).

   4) Отрицательнойпостоянной разницы, возникшей по базе переходного периода (исключенныеиз состава амортизируемого имущества по состоянию на 01.01.2002 г. основныесредства стоимостью до 10 тыс. рублей, которые учитываются в расходах вцелях расчета налога на прибыль в течение 5 лет), в размере 12170 руб.и образовавшей второе ОТРИЦАТЕЛЬНОЕ ПНО в сумме 2921 руб. ( 12170 руб. х 24%: 100).

  5) Налогооблагаемой временной разницы по амортизациив сумме 166097 руб. И в налоговом и в бухгалтерском учете  (поскольку основныхсредств -и из них много старых -у меня полно) яиспользую линейный метод. Но начисляемые суммы амортизациина основные средства, введенные до 2002 года, в налоговом учете получаются  существеннобольшими, нежели в бухгалтерском. Поэтому по амортизации я получилза 1 квартал 2003 г. отложенное налоговое обязательство ( ОНО)в сумме 39863 руб. ( 166097 руб. х 24%: 100).

   Проверим итого:

318+12170+166097-142971-4921 = 30693 рубля увеличенияналогового убытка по  сравнению с бухгалтерским или  7366руб. снижения налога на прибыль.

Оставалось поменять рабочий План счетов и расписать все проводками.

Многие скептики, правда, считают, что налогна прибыль с убытка не считают и их можно понять. Но , дляначала , если бы два ведомства ( Минфин и ИМНС) не боролись бы между собой,выясняя, кто из них умнее и круче, этот вопрос  вообще бы не возник, посколькуне было бы никаких различий между бухгалтерским и налоговым учетами, таккак  был бы один ( нормальный ) бухгалтерский  и выпускать ПБУ 18/02 былобы вовсе не зачем. Указанным же скептикам  можно порекомендовать внимательно прочестьОбщие положения ПБУ 18/02 (обязательного, кстати, к применению), 2-й абзац:

"Применение Положения позволяет отражатьв бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности  различиеналога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налогана налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженногов налоговой декларации по налогу на прибыль".

Итак, я ввел следующие счета:

02-3 – Разница по амортизации между бухгалтерским и налоговым учетами.

09- Отложенный налоговый актив .

68-1- Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток);

68-11- Условный доход (расход) по налогу на прибыль, определяемый по данным  бухучета ;

68-12- Налог на прибыль, определяемый с учетом ПНО, ОНО, ОНА.

77- Отложенное налоговое обязательство;

77-1- ОНО по амортизации.

99-Текущая прибыль (убытки);

99-1- Условный доход (расход) по налогу на прибыль;

99-2 - ПНО;

99-3 -Отрицательное ПНО;

99-4- ОНО.

 ПРОВОДКИ:

Подчеркиваю еще раз, что 9-я проводка (списанияОНО в прибыль ) просто необходима. Изобретал я еенеделю, поскольку по «Отчету о прибылях и убытках»  прибыль (т.е. в моемслучае -убыток) логично раскладывалась, а в балансе –нет, так какв балансе 39863 рубля без этой проводки вместо того, чтобы уменьшить непокрытыйубыток отчетного года по стр.475, аккурат попадали в стр.520 IV  раздела«Прочие долгосрочные обязательства». Получается, чтобы выйти на прибыль (убыток)по ПБУ 18/02, я должен в уме из стр.475 вычесть ( или к стр.470 добавить) стр.520, что чудно (ударение напоследнем слоге). Позднее вышли изменения к Плану счетов, в которых эта проводкапредусмотрена, правда, « при  выбытии объекта актива или вида обязательства,по которому оно было начислено».