Инспекторы против правильного учета

 Как фирме исправить декларацию, если контролеры отказываются принять «уточненку»?

Материал подготовила Василя Бикбаева, эксперт «Консультанта»

Налоговые споры – неотъемлемая часть работы многих российских компаний. К сожалению, неправомерные действия инспекторов до сих пор являются нормой деловой жизни. Так, фирмы регулярно сталкиваются с проблемой возврата налогов, уплаченных в бюджет сверх нормы. Компания может переплатить налог как вследствие технической ошибки при перечислении средств, так и, например, при несвоевременном получении первичных документов.

На первый взгляд, действия компании ясны. Ей нужно составить уточненную декларацию, после чего она сможет вернуть переплату по НДС. Однако достаточно часто позиция инспекторов и фирм по этому вопросу не совпадает.

Так, компания «Альфа» заключила договор на оказание платных услуг с консалтинговой фирмой «Бета». После того, как от последней поступил счет-фактура, «Альфа» полностью оплатила консультационные услуги. Соответствующие доходы фирма «Бета» учла при расчете налоговой базы по НДС за отчетный период.

Во время выездной проверки компании «Бета» по НДС за этот период налоговая инспекция ошибок не обнаружила.

Однако позже выяснилось, что консалтинговая фирма оказала услуги в меньшем объеме, чем было установлено в договоре. Компания «Альфа» предъявила к ней претензии. В свою очередь, фирма «Бета» с ними согласилась и переплаченную сумму вернула. Также она выставила новый счет-фактуру, в которой стоимость услуг была уменьшена.

После того, как фирма «Бета» составила скорректированные первичные документы, она подготовила и уточненную декларацию за период, в котором была допущена ошибка. Кроме этого, она подала в налоговую инспекцию заявление на возврат переплаты по НДС.

Но контролеры отказались принять уточненную декларацию. Они сослались на то, что подавать ее за период, который уже проверен, нельзя. Инспекторы сообщили, что во время проверки фирмы они выявили все недостатки в ее учете. Поэтому, по мнению контролеров, у последней не было никаких оснований пересчитывать налог и подавать «уточненку». Инспекторы также заметили, что они не вправе проводить повторную проверку по одним и тем же налогам за один отчетный период. Как следствие, контролеры отказали компании «Бета» в возврате НДС.

В описанной ситуации правомерность действий инспекторов вызывает сомнения. Ведь пункт 1 статьи 81 Налогового кодекса предусматривает, что если компания обнаружила в налоговой декларации ошибки, она обязана внести в нее необходимые дополнения и изменения.

«Получили отказ -  обратитесь в суд»

Гудилина Юлия, главный бухгалтер

Действительно, в пункте 1 статьи 81 Налогового кодекса сказано, что если компания обнаружила ошибки в налоговой декларации, она обязана внести в нее необходимые изменения.

При этом фирма должна пересчитать налоги в том периоде, когда она допустила нарушение. Однако если компания точно не знает, когда это произошло, она должна внести исправления в том отчетном периоде, в котором выявила ошибку (п. 1 ст. 54 НК РФ).

В данном случае компания приняла верное решение – подала уточненную декларацию. Налоговая инспекция не вправе отказаться ее принять (п. 2 ст. 80 НК РФ). Инспекторы обязаны по просьбе фирмы проставить на декларации штамп о получении.

При этом компания должна исправить налоговую декларацию независимо от того, проходила ли на фирме выездная налоговая проверка за данный период или нет.

В пункте 3 статьи 81 Налогового кодекса сказано, что организация может подать уточненную декларацию и после окончания срока уплаты налога. Но фирма должна это сделать до того, как налоговая обнаружит допущенные нарушения или назначит выездную проверку.

Предположим, что инспекция все же не приняла уточненную декларацию по НДС и отказала компании в возврате переплаты. Если фирма не согласна с таким решением проверяющих, то она может написать жалобу в вышестоящую налоговую инспекцию. Однако если и там фирма получит отказ, то она вправе обратиться в суд (п. 1 ст. 138 НК РФ). Положительная для компаний судебная практика по аналогичным спорам уже сложилась (например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20 января 2003 г. по делу № Ф04/232-1601/А27-2002 и от 13 мая 2002 г. по делу № Ф04/1593-400/А27-2002). Так что у фирмы есть все шансы выиграть дело!

«Количество камеральных проверок не ограничено»

Диана Белоусова, ведущий юрисконсульт аудиторской компании ЗАО «Руфаудит»                                                      

В этой ситуации фирма, безусловно, вправе подать уточненную декларацию и вернуть переплату по НДС. А позиция налоговых инспекторов противоречит положениям Налогового кодекса. Это подтверждает и арбитражная практика. Так, при споре с инспекторами в качестве аргумента можно сослаться на постановление ФАС Центрального округа от 30 октября 2003 г. по делу № А14-2513-03/99/28. Суд определил, что налоговое законодательство не запрещает фирме возмещать НДС после того, как будут устранены нарушения, допущенные при оформлении счетов-фактур.

При этом компаниям следует учитывать, что порядок корректировки налоговых деклараций противоположен тому, который действует в бухгалтерском учете.

Дело в том, что в пункте 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ четко прописано, что в случае, если фирма обнаружила ошибку в расчете налогов, исправлять нужно именно ту декларацию, которая была составлена неверно.