Распределяем прямые расходы

Не все расходы можно сразу учесть при расчете налога на прибыль. Проблему обостряет тот факт, что в Налоговом кодексе не все правила прописаны четко. Подробности в нашей статье.

В производстве прямые расходы необходимо распределять между проданной продукцией и «незавершенкой», в торговле – между проданными и непроданными товарами. Дело в том, что облагаемую прибыль уменьшают только те расходы, которые относятся к проданной продукции (товарам) или выполненным работам. Косвенные расходы полностью учитывают при налогообложении.

Формулы-выручалочки

В состав затрат, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль фирмы, включают только прямые расходы, которые относятся к реализованной готовой продукции или работам.

Прямые расходы, которые относятся к незавершенному производству (то есть продукции, не прошедшей всех стадий обработки, или работам, которые начаты, но не выполнены) и готовой продукции, не реализованной покупателям, налогооблагаемую прибыль не уменьшают.

Как рассчитать сумму прямых расходов, которая относится к готовой продукции, реализованной покупателям?

Для этого бухгалтер должен определить стоимость:

• незавершенного производства на конец месяца;
• готовой продукции, выпущенной в течение месяца;
• готовой продукции, не реализованной покупателям на конец месяца (остатки на складе).

Для расчета стоимости «незавершенки» обычно используют тот или иной экономически обоснованный показатель.

Фирмы, которые занимаются обработкой сырья (например, нефтяные, газодобывающие, деревообрабатывающие предприятия), определять стоимость «незавершенки» на конец месяца могут на основании данных о количестве сырья, отпущенного в производство.

Для расчета можно использовать коэффициент, который определяют по формуле:

Количество сырья в «незавершенке» на конец месяца : ( Количество сырья в «незавершенке» на начало месяца + Количество сырья, отпущенного в производство в течение месяца )

Стоимость «незавершенки» на конец месяца будет равна:

( Стоимость «незавершенки» на начало месяца + Сумма прямых расходов за месяц ) х Коэффициент

Пример 1

ЗАО «Актив» занимается деревообработкой.

По данным инвентаризации на 1 января, остаток леса в незавершенном производстве составил 600 куб. м. Остаток леса в «незавершенке» на конец января составил 1200 куб. м.

В январе было отпущено в производство 4000 куб. м леса.

По данным налогового учета, стоимость остатка незавершенного производства на начало января (по прямым статьям расходов) составила 360 000 руб. Прямые расходы за январь равны 4 200 000 руб.

Коэффициент составит:

1200 куб. м : (600 куб. м + 4000 куб. м) = 0,2609.

Стоимость «незавершенки» на конец месяца будет равна:

(360 000 руб. + 4 200 000 руб.) х 0,2609 = 1 189 704 руб.

Стоимость готовой продукции, выпущенной в течение месяца, определяют по формуле:

Сумма прямых расходов за месяц + Стоимость «незавершенки» на начало месяца – Стоимость «незавершенки» на конец месяца

Стоимость готовой продукции, не реализованной покупателям на конец месяца, определяют так:

( Стоимость нереализованной продукции на начало месяца + Стоимость продукции, выпущенной за месяц ) х Количество нереализованной продукции на конец месяца : ( Количество нереализованной продукции на начало месяца + Количество продукции, выпущенной за месяц )

Сумму прямых расходов, которая уменьшает прибыль, рассчитывают так:

Сумма прямых расходов, которая должна быть списана = Сумма прямых расходов за месяц + Стоимость готовой продукции на начало месяца + Стоимость «незавершенки» на начало месяца – Стоимость «незавершенки» на конец месяца – Стоимость нереализованной продукции

Пример 2

ЗАО «Актив» занимается деревообработкой.

На 1 января на складе «Актива» находилось 7200 куб. м обработанной древесины. Сумма прямых расходов на ее обработку составила 2 160 000 руб. Стоимость «незавершенки» на начало января (по прямым статьям расходов) составила 585 000 руб.

В течение января было переработано 12 600 куб. м леса. Сумма прямых расходов на переработку составила 3 795 000 руб. В январе было реализовано 16 000 куб. м древесины. Количество нереализованной древесины на конец месяца составило 3800 куб. м (7200 + 12 600 – 16 000). Стоимость «незавершенки» на конец января (по прямым статьям расходов) составила 600 000 руб.

Стоимость готовой продукции, выпущенной в течение января, составит:

3 795 000 руб. + 585 000 руб. – 600 000 руб. = 3 780 000 руб.

Стоимость нереализованной продукции на конец месяца составит:

(2 160 000 руб. + 3 780 000 руб.) х 3800 куб. м : (7200 куб. м + 12 600 куб. м) = 1 140 000 руб.

Сумма прямых расходов, которая уменьшает налогооблагаемую прибыль «Актива» в январе, составит:

3 795 000 + 2 160 000 + 585 000 – 600 000 – 1 140 000 = 4 800 000 руб.

Фирмы, которые занимаются производством, могут рассчитывать стоимость «незавершенки» точно так же, но принять во внимание некоторые нюансы.

Назначьте «главное» сырье

Если организация использует для производства продукции один вид сырья, никаких трудностей не возникает. Однако на практике это довольно редкая ситуация. Обычно производственные предприятия изготавливают свою продукцию из нескольких видов сырья. О том, остатки какого сырья нужно брать для распределения прямых расходов в этом случае, в Налоговом кодексе ничего не сказано.

В данной ситуации фирме логичнее всего выделить «главное» сырье, которое составляет материальную основу изготавливаемой продукции. Причем в качестве «главного» сырья могут выступать и основные комплектующие (например, при производстве телевизоров – кинескопы, холодильников – двигатели, одежды – ткань и т. п.).