Учитываем убыток в целях исчисления налога на прибыль

Сумма излишне уплаченных авансов может быть возвращена налогоплательщику или зачтена в счет предстоящих платежей (п. 1, 14 ст. 78 НК РФ). По мере зачета или возврата отложенный налоговый актив будет погашаться.

Из рассмотренного примера видно, что налогоплательщикам с неравномерной в течение года прибылью невыгодно исчислять авансовые платежи по итогам предыдущего квартала. Мы рекомендуем таким предприятиям рассчитываться с бюджетом по итогам отчетного периода – месяца или квартала. Но и здесь не получится избежать переплаты, если, например, по итогам I квартала, полугодия или 9 месяцев организация работала с прибылью, а по итогам года у нее образовался убыток.

Иногда налогоплательщик принимает решение вообще не перечислять авансовые платежи, если ему заранее известно, что в текущем налоговом периоде у него будет убыток. В таком случае организации будут начислены пени (п. 3 ст. 58 НК РФ). Минфин в Письме от 20.04.2007 № 03-02-07/2-74 указал, что при пересчете авансовых платежей в сторону уменьшения на основе фактической налоговой базы по отчетному или налоговому периоду суммы пени, начисленные на несвоевременно уплаченные авансовые платежи, излишне уплаченными не признаются.

Заполняем налоговую декларацию

При составлении налоговой декларации по налогу на прибыль организаций налогоплательщики, имеющие остаток неперенесенного убытка, дополнительно заполняют Приложение № 4 к Листу 02 «Расчет убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу» (п. 1.1Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль, далее – Порядок).

Данное приложение включается в состав декларации только за I квартал и налоговый период. На основании этого некоторые эксперты приходят к выводу о том, что перенос убытков возможен лишь по итогам года. Однако Минфин, как уже отмечалось выше, придерживается иной точки зрения на этот счет. Если организация, следуя разъяснениям финансистов, погашает убыток по итогам полугодия или 9 месяцев, она должна заполнить Приложение № 4 в декларациях за эти периоды.

Рассмотрим порядок заполнения Приложения № 4. Общая сумма непогашенного убытка показывается по строке 010. При этом по строке 020 отражаются убытки, полученные до 2002 года, а по строке 030 – после 2002 года. Строки 040 – 130 содержат расшифровку убытков, полученных начиная с 2002 года с разбивкой по годам их возникновения.

Строка 150 предназначена для отражения убытка, уменьшающего налоговую базу текущего периода. Его сумма не может превышать налоговую базу текущего периода, показанную по строке 140. Она используется при расчете суммы убытка предыдущих налоговых периодов, уменьшающей налоговую базу текущего налогового периода, и определяется как сумма показателей, отраженных по строке 100 Листа 02, строке 100 Листа 05 и строке 530 Листа 06.

Обратите внимание : в соответствии с п. 10 ст. 283 НК РФ прибыль от основной деятельности нельзя уменьшить на сумму убытка, полученного от операций с ценными бумагами. В то же время прибыль, полученная при совершении операций с ценными бумагами, может быть уменьшена на сумму убытка, полученного от основной деятельности (см. письма Минфина РФ от 31.05.2007 № 03-03-06/2/100 , от 21.02.2006 № 03-03-04/1/135 , от 16.01.2006 № 03-03-04/1/22 ). Поэтому строка 140 Приложения № 4 включает прибыль от операций с ценными бумагами в части, не использованной на погашение убытка от этих операций (п. 9.2 Порядка).

Остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода отражается по строке 160. При этом непогашенные убытки, полученные до и после 2002 года, показываются отдельно (строки 170, 180). Строки 160 – 180 заполняются при составлении декларации за налоговый период (п. 9.3Порядка). Содержащиеся в них показатели переносятся в строки 010 – 130 декларации следующего отчетного (налогового) периода.

Показатель строки 150 переносится в строку 110 Листа 02. Таким образом, налоговая база для исчисления налогов (строка 120 Листа 02) формируется с учетом перенесенного убытка.

Рассмотрим порядок заполнения декларации за I квартал, для чего воспользуемся числовыми данными примера 3.

Если организация в течение I квартала уплачивала авансовые платежи, она заполняет строки 210 – 230 Листа 02, а также строку 280 – сумма налога к уменьшению.

Приложение № 2 к Приказу Минфина РФ от 07.02.2006 № 24н.

Изменения в п. 2 ст. 283 НК РФ были внесены Федеральным законом от 06.06.2005 № 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах».

Федеральный закон от 06.08.2001 № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах».

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н.