Учитываем убыток в целях исчисления налога на прибыль

Итак, общество уменьшило налогооблагаемую прибыль за I квартал 2008 года на часть ранее полученного убытка, не дожидаясь окончания налогового периода. А теперь предположим, что во II квартале
ООО «Восток» получит убыток в сумме 250 000 руб. Заметим, что даже в такой ситуации перенос убытков по окончании «прибыльных» отчетных периодов не противоречит действующему законодательству и позволяет налогоплательщикам снизить суммы авансовых платежей и избежать переплаты по налогу на прибыль.

В бухгалтерском учете предприятия на 30.07.2008 будут сделаны следующие записи:

В соответствии с требованиями ПБУ 18/02 в бухгалтерской отчетности подлежит отражению так называемый текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток), которым признается налог на прибыль для целей налогообложения, который определяется исходя из величины условного расхода или условного дохода (УР, УД), скорректированной на суммы постоянных налоговых обязательств (ПНО), отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО) отчетного периода (п. 21 ПБУ 18/02):

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) =
УР (УД) + ПНО + ОНА - ОНО

Таким образом, текущий налог на прибыль или текущий налоговый убыток, исчисленный в бухгалтерском учете, должен соответствовать налогу на прибыль, отраженному в налоговой декларации. Поскольку налоговая база убыточного периода признается равной нулю, сумма налога на прибыль по налоговой декларации также будет равна нулю.

Для ООО «Восток» текущий налог на прибыль, рассчитанный в бухгалтерском учете, составил (в данном случае УД со знаком минус, скорректированный на ОНА):

–на 31.12.07 – 0 руб. (- 480 000 + 480 000);

–на 30.07.08 – 0 руб. (- 60 000 + 60 000).

Таким образом, сумма текущего налога на прибыль ООО «Восток» соответствует сумме налога, отраженной в налоговой декларации.

Мы рассмотрели относительно простой пример, когда в бухгалтерском и налоговом учете был получен одинаковый убыток, что на практике случается достаточно редко. Поэтому теперь предлагаем перейти к ситуации, когда бухгалтерский и налоговый убыток отличаются.

Пример 4.

Показатели работы ООО «Север» в 2007 г. следующие.

Доходы по данным бухгалтерского и налогового учета – 700 000 руб.

Расходы по данным бухгалтерского учета – 1 000 000 руб., в том числе:

–представительские расходы сверх норм – 5 000 руб.;

–активы стоимостью от 10 до 20 тыс. руб., которые согласно учетной политике ООО «Север» в бухгалтерском учете признаются материально-производственными запасами, а в налоговом учитываются в составе амортизируемого имущества (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01, п. 1 ст. 256 НК РФ), – 8 000 руб.

Амортизационная премия (п. 1.1 ст. 259 НК РФ) равна 2 000 руб.

В налоговом учете расходы ООО «Север» составят 989 000 руб. (1 000 000 - 5 000 - 8 000 + 2 000); убыток – 289 000 руб. (700 000 - 989 000).

В бухгалтерском учете ООО «Север» будут сделаны следующие записи:

<*> Сформированный отложенный налоговый актив в сумме 1 920 руб. погашается по мере начисления амортизации в налоговом учете. Однако в целях упрощения примера мы не рассматриваем отражение указанных операций. Мы также не отражаем операции по погашению отложенного налогового обязательства в сумме 480 руб. Отметим, что в нашем примере отложенное налоговое обязательство погашается по мере начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.