Незавершенное производство: рассчитываем по-новому

«Учет в производстве» №3, 2005

Президент РФ 6 июня подписал Федеральный закон № 58-ФЗ , в котором разрешил предприятиям определять перечень прямых расходов, связанных с производством продукции. Сделан шаг навстречу налогоплательщику,который позволит ему сблизить данные бухгалтерского и налогового учета.

Что изменилось

Перечень прямых расходов, который установлен в статье 318 Налогового кодекса РФ, теперь является рекомендуемым. Также теперь предприятия могут сами определять порядок распределения прямых расходов на "незавершенку" и готовую продукцию, который нужно прописать в учетной политике и применять не менее двух лет. А если прямые расходы нельзя отнести к конкретному виду продукции, то предприятие самостоятельно определяет механизм их распределения с применением экономически обоснованных показателей. Все эти изменения внесены задним числом - с 1 января этого года.

Плюсы изменений

Во-первых, как мы уже отметили в самом начале нашей статьи, возможность сблизить данные бухгалтерского и налогового учета, закрепив в учетной политике для целей налогообложения те методы расчета стоимости "незавершенки" и готовой продукции, которые применяются в бухгалтерском учете.

Во-вторых, сокращение "бумажной" работы, поскольку бухгалтеру не придется составлять отдельные налоговые регистры по расчету "незавершенки" и стоимости готовой продукции. Их могут заменить регистры бухгалтерского учета.

В-третьих, сужение сферы применения ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", а значит, сокращение количества расчетов и вероятности ошибок при составлении бухгалтерской и налоговой отчетности.

Минусы изменений

Во-первых, может возрасти налоговая база по налогу на прибыль. Ведь часть расходов, которые ранее в налоговом учете считались косвенными и учитывались для целей налогообложения сразу в момент их возникновения, теперь будут капитализированы: они сформируют стоимость "незавершенки" и готовой продукции и смогут быть учтены для целей налогообложения только в следующих отчетных периодах.

Во-вторых, бухгалтерам придется вносить изменения в учетную политику, переносить трудности переходного периода, что на начальном этапе может привести к увеличению объема работ. Ведь во многих бухгалтериях раздельный налоговый и бухгалтерский учет "незавершенки" и готовой продукции отлажен идеально.

Изменения учетной политики

Изменения в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета могут вноситься лишь с начала нового года, а при изменении законодательства о налогах и сборах - не ранее чем с момента вступления в силу соответствующих изменений (ст. 313 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, в данном случае внести изменения в учетную политику можно уже с начала 2005 года. Однако бухгалтерам это будет не совсем удобно. Ведь отчетность за полугодие уже сформирована, а следовательно, нужно будет сдать в налоговую инспекцию уточненные расчеты по налогу на прибыль, пересчитав прямые расходы, относящиеся к реализованной готовой продукции. Поэтому лучше внести изменения в учетную политику с 1 июля 2005 года, применив новые правила к отношениям, возникшим со второго полугодия 2005 года.

Что конкретно нужно указать в учетной политике?

Во-первых, следует перечислить все расходы, которые организация будет считать прямыми. Как правило, кроме трех видов затрат, которые уже считались прямыми, к таким расходам могут быть отнесены расходы:
- на аренду и коммунальные платежи по производственным помещениям;
- на тару и упаковку готовой продукции;
- на страхование производственного оборудования и помещений;
- на услуги сторонних организаций, непосредственно связанные с производством продукции (например, расходы на переработку сырья на давальческой основе, на субподрядные работы и т. д.);
- общепроизводственные и общехозяйственные, если они распределяются на стоимость готовой продукции. В данном случае необходимо указать принцип их распределения. Базовый показатель для распределения общепроизводственных расходов устанавливается организацией самостоятельно и закрепляется в ее учетной политике. Общепринятыми показателями являются: заработная плата рабочих, занятых выпуском продукции определенного вида; стоимость материалов, израсходованных на производство определенного вида продукции; общая сумма прямых расходов, связанных с производством каждого вида продукции; общая сумма выручки от продажи каждого вида продукции.

Во-вторых, в учетной политике необходимо указать порядок распределения прямых расходов на остатки "незавершенки". Ранее они распределялись пропорционально остаткам сырья, приходящегося на "незавершенку". Причем остатки сырья определялись в количественном выражении. Это было не всегда удобно, ведь разные виды сырья, составляющего готовую продукцию, могли измеряться в разных единицах (метрах, штуках, тоннах и т. д.). Поэтому организации приходилось выделять "главное" сырье и, исходя из его остатков, рассчитывать "незавершенку". Теперь метод распределения прямых расходов можно утвердить самостоятельно, главное, чтобы он был экономически обоснован.

Прямые расходы могут распределяться пропорционально, например:
- стоимости сырья или его количеству;
- размеру заработной платы основных производственных рабочих или их среднесписочной численности;
- выручке от реализации готовой продукции.