Полугодовая отчетность: заполнение формы № 2

Приближается срок сдачи полугодовой отчетности. В связи с этим хотелось бы обратить внимание на Отчет о прибылях и убытках - форму № 2, заполнение которой вызывает немало вопросов у бухгалтеров.

А. Вагапова,
ведущий аудитор ООО “Аудит Груп”

Как известно, с 1 января 2003 г. вступило в силу положение по бухгалтерскому учету “Учет расчетов по налогу на прибыль” (ПБУ 18/02), утвержденное приказом Минфина России от 19.11.02 № 114н.

Во исполнение требований ПБУ 18/02 в форме № 2 заполняются строки для отражения отложенных налоговых активов и обязательств. Эти показатели необходимы для формирования чистой прибыли организации. Показатель чистой прибыли для целей составления бухгалтерской отчетности определяется как разница между бухгалтерской прибылью до налогообложения и двумя показателями: условным расходом по налогу на прибыль и постоянными налоговыми обязательствами. Однако сама сумма условного расхода (или дохода) по налогу на прибыль в Отчете о прибылях и убытках не фигурирует. Эта расчетная величина, которая определяется как произведение прибыли (убытка) до налогообложения на ставку налога на прибыль, необходима налогоплательщику для расчета текущего налога на прибыль, который указывается в форме № 2 и должен совпадать с суммой налога на прибыль, начисленной по налоговой декларации, а также суммой налога на прибыль, сформированной в бухгалтерском учете на счете 68, субсчет “Расчеты по налогу на прибыль”.

В соответствии с ПБУ 18/02 на основании всех перечисленных показателей формируется текущий налог на прибыль. Он равен: условный расход (доход) по налогу на прибыль + постоянное налоговое обязательство + отложенный налоговый актив - отложенное налоговое обязательство - постоянный налоговый актив.

Если организация получила прибыль по данным как бухгалтерского, так и налогового учета, то все более или менее понятно. Если же по результатам хозяйственной деятельности получен убыток, то могут возникнуть сложности в заполнении отчетных форм.

Пример 1:

По данным бухгалтерского учета за 6 месяцев 2004 г. организация получила выручку от выполнения работ в сумме 295 000 руб., в том числе НДС 45 000 руб. Сумма расходов на рекламу составила 25 000 руб., причем в пределах норматива - только 3000 руб. Организация получала кредиты на приобретение основных средств. Сумма процентов по кредитам, начисленных до постановки объектов на баланс, составляет 10 000 руб. Фонд оплаты труда за отчетный период - 50 000 руб., единый социальный налог - 17 800 руб. Сумма начисленной амортизации - 78 000 руб. Для целей налогового учета учитывается амортизация в размере 95 000 руб.

По итогам полугодия у организации образовались следующие операционные и внереализационные расходы:

- проценты по кредиту - 15 000 руб.;

- излишки материалов по результатам инвентаризации - 2000 руб.;

- списаны доходы будущих периодов по ранее полученному безвозмездно имуществу - 30 000 руб.;

- налог на имущество - 5000 руб.

В бухгалтерском учете организации за 6 месяцев 2004 г. были оформлены следующие записи (табл. 1).

1

Убыток по данным налогового учета получен следующим образом: 295 000 - 45 000 - 3000 - 95 000 - 217 800 - 10 000 - 15 000 + 2000 - 5000 = 93 800 руб.