Сравнительный анализ систем налогообложения. Торговая деятельность

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов «BKR-Интерком-Аудит»тел/факс (095) 937-3451 /

ОСОБЕННОСТИ И КОНСТАНТЫ

В настоящей статье используются следующие допущения:

Все расчеты ведутся на год, в тысячах рублей.

Высокорентабельный расчет (соотношение дохода без начисляемых налогов и затрат к затратам без начисляемых и возмещаемых налогов; процент рентабельности - от 26 до 42%):

товарооборот розничный при любых системах – 3 540;
товарооборот организации оптовый с НДС – 3 540 (без НДС 3 000, НДС -540);
товарооборот организации оптовый без НДС (скидка в 2/3 от суммы НДС) – 3 180;
товарооборот предпринимателя оптовый с НДС (потеря конкурентных преимуществ) – 3 470;
товарооборот предпринимателя оптовый без НДС (скидка в 2/3 от суммы НДС и потеря конкурентных преимуществ) – 3 110.

Среднерентабельный расчет (соотношение дохода без начисляемых налогов и затрат к затратам без начисляемых и возмещаемых налогов; процент рентабельности - от 0 до 7%):

товарооборот розничный при любых системах – 2 773;
товарооборот организации оптовый с НДС – 2 773 (без НДС -2350, НДС – 423);
товарооборот организации оптовый без НДС (скидка в 1/3 от суммы НДС) – 2 632;
товарооборот предпринимателя оптовый с НДС (потеря конкурентных преимуществ) – 2 703;
товарооборот предпринимателя оптовый без НДС (скидка в 1/3 от суммы НДС и потеря конкурентных преимуществ) – 2 562;
покупная стоимость реализованных товаров – 1 770, в том числе НДС – 270.

Оплата труда – 300 (корректировка расходов для целей налога на прибыль и расходов для упрощенной системы налогообложения не применялась, при наличии корректировки расходов сумма, не уменьшающая налог на прибыль, будет меньше, чем сумма, уменьшающая расходы для упрощенной системы налогообложения).

Затраты – 590, в том числе НДС - 90 (корректировка расходов для целей налога на прибыль и расходов для упрощенной системы налогообложения не применялась, при наличии корректировки расходов сумма, не уменьшающая налог на прибыль, будет меньше, чем сумма, уменьшающая расходы для упрощенной системы налогообложения).

Объектов налогообложения по налогу на имущество не имеется.

Организация создается в интересах физического лица и вся прибыль по итогам года подлежит распределению.

Льготы и различные ставки по НДС, налогу на имущество в расчете не применялись.

Для целей ЕНВД: К1= 1,132 (с 2006 года), К2 = 1, площадь = 20 кв.м.

Примечания.

Корректировка в оптовой торговле на наличие статуса предпринимателя и отсутствие НДС сделана путем корректировки товарооборота и имеет предельно условный характер.
При корректировке товарооборота не учитываются торговые организации с монопольно реализуемыми товарами и потребителями, не заинтересованными в наличии НДС, при наличии данных обстоятельств оптимально сделать экономический анализ, проведенный для розничных организаций (за исключением ЕНВД).
Налогоплательщики НДС имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей (статья 145 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ))
Для применения упрощенной системы налогообложения доходы налогоплательщика не должны превышать 20 миллионов рублей в год (пункт 4 статьи 346.13 НК РФ).
У предпринимателя, по сравнению с организацией, более простая технология начала деятельности, но есть личная материальная ответственность и легко применимая уголовная ответственность.
Стандартные и иные налоговые вычеты для целей НДФЛ предпринимателя в расчете не учитываются.
Предположим, что на территории рассматриваемого хозяйствующего субъекта единый налог на вмененный доход (ЕНВД) введен.
При осуществлении операций организацией по упрощенной системе затраты на ведение бухгалтерского учета меньше, чем при осуществлении операций при стандартной системе налогообложения и применении ЕНВД.
Переход между системами налогообложения внутри одной организации или одним предпринимателем является оптимальным только при наличии существенных преимуществ, так как в момент перехода могут возникнуть большие добавочные расходы по уплате налогов, а также существенные риски, связанные с их начислением.

ПРИМЕНЕНИЕ РАЗЛИЧНЫХ СИСТЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИЯМИ

Общая система налогообложения (розничная, высокорентабельная).

Розничный товарооборот: 3 540.

НДС: 540 – 270 – 90 = 180.

ЕСН: 300 х26% = 78.

Налогооблагаемая прибыль: (3540 – 540) – (1770 – 270) – (590 – 90) – 300 -78= 622.

Налог на прибыль: 622 х24%= 149.

Прибыль после налогообложения: 622- 149= 473.

НДФЛ на дивиденды (пункт 4 статьи 224 НК РФ): 473 х 9%=43.

Итого причитается собственнику: 473- 43 = 430.

Итого налогов к уплате: 450.

Общая система налогообложения (розничная, среднерентабельная).