Налог не по собственному желанию

Эти меры могут быть приняты лишь при вынесении постановления о взыскании налога за счет имущества и при доказанной невозможности взыскания недоимки за счет денежных средств на счетах. Налоговые органы также должны обосновать арест имущества. Непринятие этих мер может сделать невозможным взыскание недоимки.

Согласно абз. 2 п. 1 ст. 77 НК РФ "арест имущества производится в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога и при наличии у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество". Арест имущества возможен только с санкции прокурора. Нарушение данных правил влечет признание постановления о наложении ареста недействительным.

ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 16 июля 2003 г. по делу N Ф04/3358-925/А46-2003 при проверке в кассационном порядке решения Арбитражного суда Омской области указал: "...налоговый орган документально не доказал соблюдение порядка взыскания налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках, а именно не доказал принятие в установленном порядке и в установленные сроки решений о взыскании налогов в оспариваемой сумме за счет денежных средств налогоплательщика, а также предъявление инкассовых поручений к счету налогоплательщика; не доказал наличие оснований полагать, что истец скроется или скроет свое имущество, и, таким образом, не выполнил требования, предусмотренные статьями 46, 47, 77 Налогового кодекса Российской Федерации.

При таких обстоятельствах арбитражный суд сделал правильный вывод о том, что у налогового органа не было правовых оснований для вынесения постановления о наложении ареста на имущество налогоплательщика, а следовательно, и для производства ареста".

ФАС Дальневосточного округа в постановлении от 29 июня 2004 г. по делу N ФОЗ-А51/04-1/1093 при проверке в кассационном порядке решения Арбитражного суда Приморского края и ФАС Центрального округа в постановлении от 8 октября 2004 г. по делу N А09-7428/04-27 при проверке в кассационном порядке решения Арбитражного суда Брянской области также указывали на эти обстоятельства.

Приказом МНС России от 31 июля 2002 г. N БГ-3-29/404 утверждены Методические рекомендации по порядку наложения ареста на имущество налогоплательщика в обеспечение обязанности по уплате налога.

При бесспорном взыскании налога за счет имущества налоговые органы должны учитывать организационно-правовую форму налогоплательщика, т.к. не все организации являются собственниками имущества. Это предполагает невозможность налагать взыскание на имущество данных предприятий.

ФАС Центрального округа в постановлении от 5 ноября 2004 г. по делу N А14-3633-04/94/34 при проверке в кассационном порядке решения Арбитражного суда Воронежской области указал: "...в случае недостаточности денежных средств учреждения взыскание не может быть обращено на имущество, находящееся у него на праве оперативного управления".

Как было сказано выше, взыскание налоговой недоимки за счет иного, помимо денежных средств на счетах, имущества - это один из двух основных способов принудительного взыскания недоимки. НК РФ недостаточно четко урегулировал некоторые моменты применения данного способа, что на практике вызывает различные толкования о соответствии закону осуществляемых налоговыми органами действий по практическому претворению правил ст. 46, 47 НК РФ. Следовательно, необходимо внести поправки в НК РФ и четко прописать спорные вопросы: установить общий срок для принятия решения о взыскании недоимки и за счет иного имущества - 60 дней с момента неисполнения требования об уплате налога; установить обязанность налоговиков информировать налогоплательщика в обязательном порядке о принятом решении по взысканию недоимки за счет иного имущества налогоплательщика. Необходимо более четко, понятно и конкретно прописать очередность и процедуру применения способов взыскания; установить в законе правила перехода от одного способа принудительного взыскания налоговой недоимки к другому; указать, что способ взыскания недоимки за счет денежных средств на счетах в банках - это основной способ взыскания. До обращения взыскания на иное имущество налогоплательщика, налоговый орган должен иметь необходимые предпосылки для этого - наличие доказательств о невозможности взыскать налоговую недоимку путем бесспорного списания денежных средств. В противном случае действия налоговых органов будут незаконными. Необходимо помнить, что существует и шестимесячный срок, истечение которого прекращает право налоговых органов даже обращаться в суд.

Нужно отметить, что ст. 47 НК РФ применяется с учетом положений ст. 46 НК РФ - на это есть прямая ссылка в ст. 47 НК РФ.

Автор - начальник отдела юридического консультирования АКГ АРНИ Polaris International.