Исчисление НДС по строительно­монтажным работам для собственного потребления

Таким образом, положение Письма № 03-04-15/01 о том, что при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется исходя из полной стоимости произведенных строительных работ, включая работы, выполненные собственными силами налогоплательщика, и работы, выполненные привлеченными подрядными организациями, признано не соответствующим НК РФ и не действующим в части включения в налоговую базу стоимости работ, выполненных привлеченными подрядными организациями.

Дальше мы рассмотрим отражение в бюджетном учете операций по строительству объекта за счет бюджетных средств с учетом Решения ВАС РФ от 06.03.2007 № 15182/06. Однако сначала стоит оговориться, что в соответствии с абз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ (первый вид вычетов по НДС 3) суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при осуществлении ими капитального строительства
(абз. 1 п. 6 ст. 171 НК РФ) и принятые им к вычету в порядке, предусмотренном НК РФ, подлежат восстановлению в случае, если объекты недвижимости (основные средства) в дальнейшем используются для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ.В свою очередь, в п. 2 ст. 170 НК РФ названы случаи, когда суммы НДС учитываются в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг:

а) приобретение товаров, работ, услуг, в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров, работ, услуг, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);

б) приобретение товаров, работ, услуг, в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ;

в) приобретение товаров, работ, услуг, в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;

г) приобретение товаров, работ, услуг, в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ.

Обратите внимание: случаи «а» и «в» напрямую относятся к деятельности бюджетных учреждений, поскольку в большинстве случаев созданный за счет бюджетных средств строительством объект в дальнейшем используется в деятельности, не облагаемой НДС. Таким образом, первый вид вычетов целесообразно применять при строительстве объекта в рамках приносящей доход деятельности, облагаемой НДС, который в дальнейшем будет использоваться в указанной деятельности.

Однако, по мнению автора, не относится к нарушению налогового законодательства случай принятия названного вычета в порядке, предусмотренном НК РФ, в период строительства объекта. Ведь речь о восстановлении указанных сумм идет с момента использования объекта для осуществления операций, не облагаемых НДС. Таким образом, в период строительства их можно принимать к вычету в соответствии с абз. 1 п. 6 ст. 171 НК РФ.

Бюджетное учреждение для проведения строительства здания закупило стеклопакеты (окна) на общую сумму 1 180 000 руб., в том числе НДС – 180 000 руб. Материалы были отпущены на строительство:

–в августе на сумму 750 000 руб.;

–в сентябре – 250 000 руб.

Заработная плата работников, занятых на строительстве объекта, составила:

–в августе – 150 000 руб.;

–в сентябре – 110 000 руб.

Для проведения работ был заключен договор с подрядной организацией на сумму 590 000 руб., в том числе НДС – 90 000 руб. Согласно актам выполненных работ (ф. КС-2) и справке о стоимости выполненных работ и затрат (ф. КС-3) работы были приняты:

–в августе – 320 000 руб., в том числе НДС – 48 813,55 руб.;

–в сентябре – 270 000 руб., в том числе НДС – 41 186,45 руб.

В октябре здание введено в эксплуатацию.

В учете учреждения указанные операции будут отражены следующим образом:

<*> В соответствии с п. 1 ст. 174 НК РФ уплата НДС при выполнении СМР для собственного потребления производится по истечении каждого налогового периода не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим периодом. В нашем примере в августе 2007 года сумма вычетов по НДС превышала сумму НДС, начисленную к уплате в бюджет. Указанное превышение учтено при исчислении суммы НДС к уплате в октябре 2007 года.

1 Письмо Минфина РФ от 16.01.2006 № 03-04-15/01 «О порядке определения после 1 января 2006 года налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления и вычетов этого налога по товарам (работам, услугам), приобретенным в 2005 году для выполнения данных работ после 1 января 2006 года».

2 Федеральный закон от 22.07.2005 № 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах».

3 О вычетах по НДС читайте в статье Л. Максимовой «Исчисление НДС по строительно-монтажным работам для собственного потребления» (№ 9, 2007, стр. 14 – 16).

Автор: Л. Максимова /главный редактор журнала «Бюджетные организа-ции: Бухгалтерский учет и налогообложение»/

ЖУРНАЛ ДЛЯ БУХГАЛТЕРОВ О НАЛОГАХ И УЧЕТЕ
- подпишитесь на 1 номер журнала БЕСПЛАТНО!
- посетите Всероссийский семинар по бюджетному учету БЕСПЛАТНО!
- подпишитесь до 1 ноября и получите гарантированный
  подарок – диск «Госзаказ: от заявки до контракта»!