Налог не по собственному желанию

ФАС Московского округа в постановлении от 14 июля 2003 г. по делу N КА-А41/4418-03 при проверке в кассационном порядке решения Арбитражного суда Московской области установил условия для принятия решения о взыскании налога за счет имущества: "Исходя из буквального текста статей 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации решение о взыскании налога и пени за счет имущества налогоплательщика может быть принято налоговым органом при наличии следующих условий:

предварительное направление налогоплательщику требования об уплате налога и пени, соответствующее положениям ст. 69 этого же Кодекса;

неуплата налогоплательщиком в установленный требованием срок обязательных платежей;

решение налогового органа о взыскании налога за счет денежных средств на счетах Общества в установленных п. 3 ст. 46 временных пределах;

на счетах налогоплательщика отсутствует необходимая денежная сумма".

К этим условиям нужно еще добавить принятие решения в срок не позднее 60 дней после окончания срока исполнения требования об уплате налога.

Взыскание налога за счет иного имущества - это дополнительный способ взыскания налоговой недоимки, используемый в строго определенном случае. Судебная практика в основном в этом вопросе практически одинаковая: налоговые органы при обжаловании решения о взыскании недоимки за счет имущества должны предоставить в суд доказательства принятия всех возможных мер по взысканию налоговой недоимки за счет безналичных денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика. Это означает, что обязанность доказывания невозможности взыскания налоговой недоимки за счет денежных средств лежит на налоговых органах.

Налоговики должны выставить инкассо на все счета налогоплательщика, налоговые органы должны располагать сведениями обо всех открытых в банках счетах налогоплательщика. Нарушение этих правил - это нарушение процедуры бесспорного взыскания налоговой недоимки. Переход к способу взыскания недоимки за счет иного имущества организации возможен только после установления налоговым органом невозможности взыскать недоимку за счет денежных средств, находящихся на счетах в банках.

Суды иногда делают выводы о возможности принимать решения о взыскании недоимки сразу за счет имущества и без обращения взыскания на денежные средства на счетах в банке. Это можно сделать лишь в одном случае - налоговый орган не имеет информации о счетах налогоплательщика. Это следует из п. 7 ст. 46 НК РФ. Очень сомнительно, что налоговый орган может не располагать информацией о счетах организации. Это возможно, только если организация не имеет действующих счетов в банках.

ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 6 июня 2005 г. по делу N А26-12381/04-29 при проверке в кассационном порядке решения Республики Карелия указал: "...в силу пункта 1 статьи 45, пунктов 1 и 7 статьи 46 и пункта 1 статьи 47 НК РФ налоговый орган вправе вынести решение о взыскании налогов (сборов) и пеней за счет имущества недоимщика, без вынесения решения о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах в банках только в том случае, если налоговый орган располагает доказательствами, подтверждающими отсутствие денежных средств на банковских счетах недоимщика ил и информации о счетах такого налогоплательщика".

Следовательно, отсутствие данных о счетах организации - это основание для перехода к взысканию недоимки за счет, иного помимо денежных средств на счетах, имущества.

ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 19 мая 2003 г. по делу N А66-7161 - 02 при проверке в кассационном порядке решения Тверской области указал: "При отсутствии у налогоплательщика денежных средств на счетах в банке (информации о счетах налогоплательщика) налоговый орган вправе вынести постановление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, не принимая решения об обращении взыскания на денежные средства в банке...".

Отсутствие информации о счетах и отсутствие денежных средств на счетах - это не одно и то же. Об отсутствии денежных средств на счетах налоговый орган может узнать после неисполнения инкассовых поручений.

ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 30 августа 2004 г. по делу N А56-12201/03 при проверке в кассационном порядке решения города Санкт-Петербурга и Ленинградской области пришел к такому выводу: "В случае отсутствия денежных средств на счетах налоговый орган вправе сразу принять решение о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 НК РФ, на что прямо указано в пункте 7 статьи 46 НК РФ".

Сначала необходимо установить отсутствие денежных средств: неисполненные инкассовые поручения докажут отсутствие средств на счетах. Причем инкассо нужно выставлять на все известные налоговому органу счета налогоплательщика.

Взыскание налога за счет денежных средств и взыскание налога за счет иного имущества организации - это два самостоятельных способа взыскания недоимки, которые применяются в рамках одной процедуры - принудительного взыскания налоговой недоимки. Поэтому решение о применении того или иного способа должно быть принято в рамках одного срока - 60 дней после истечения срока исполнения налогового требования.

Это подтверждается и предметом взыскания - денежные средства также признаются имуществом в соответствии со ст. 128 ГК РФ и ст. 47 НК РФ. Формулировка ст. 47 НК РФ говорит именно об ином, помимо денежных средств налогоплательщика на счетах в банках, имуществе, за счет которого могут быть удовлетворены налоговые претензии государства. К иному имуществу относятся и наличные денежные средства, взыскание на которые накладывается в соответствии со ст. 47 НК РФ.