Пишите письма…

Налогоплательщика, совершившего налоговое правонарушение, нельзя оштрафовать, если его действия явились следствием выполнения им письменных разъяснений уполномоченных органов (подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).

Журнал "Малая бухгалтерия: "упрощенка", "вмененка", ЕСХН", N2, 2007 г.

Е. Карсетская, эксперт АКДИ

Ранее налогоплательщик мог сослаться на любое письменное разъяснение. В частности, было неважно, адресовано ли разъяснение непосредственно налогоплательщику, являющемуся участником спора, или неопределенному кругу лиц (п. 35 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации»).

С 1 января 2007 г. норма подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ действует в новой редакции. Налогоплательщик будет освобождаться от ответственности по данному основанию только в том случае, если:

1) разъяснения даны финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти;

2) разъяснения даны лично налогоплательщику или неопределенному кругу лиц;

3) имеется соответствующий документ этого органа, по смыслу и содержанию относящийся к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа;

4) налогоплательщик укажет в своем запросе полные и достоверные сведения.

Кроме того, важное нововведение: выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции, по смыслу и содержанию относящихся к налоговым (отчетным) периодам, по которым образовалась недоимка, независимо от даты издания такого документа, освобождает налогоплательщика и от уплаты пеней (п. 8 ст. 75 НК РФ).

Однако следует иметь в виду, что налогоплательщик будет освобождаться от начисления пеней только в соответствии с теми разъяснениями, которые даны после 31 декабря 2006 г.

Рассмотрим новые требования к письменным разъяснениям подробнее.

Предоставление налогоплательщикам разъяснений по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах входит в компетенцию Минфина России.

Разъяснения могут давать также финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований – по вопросам применения соответственно регионального законодательства о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах (см. подпункты 1 и 2 ст. 34 НК РФ).

Например, в Москве полномочиями по письменному разъяснению порядка применения законодательства города Москвы о налогах и сборах обладает Департамент финансов города Москвы (см. постановление Правительства Москвы от 05.10.2005 № 1944-РП «О вопросах разъяснения налогового законодательства»).

С 1 января 2007 г. Налоговым кодексом РФ установлен срок, в течение которого Минфин России, а также финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований обязаны предоставить письменное разъяснение: 2 месяца со дня поступления соответствующего запроса (п. 3 ст. 34 НК РФ).

Налоговые органы в свою очередь обязаны бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения (подп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ).

Как видно, в компетенцию налоговых органов входит информирование налогоплательщиков о налоговом законодательстве, а не разъяснение его норм.

Однако по сложившейся практике налоговые органы предоставляют налогоплательщикам также разъяснения по поводу применения налогового законодательства. При этом ст. 111 НК РФ называет разъяснения налоговых органов в качестве основания для отсутствия вины налогоплательщика.

Поэтому в спорной ситуации налогоплательщик не подлежит привлечению к налоговой ответственности и в случае, если он следовал разъяснениям налоговых органов.

Обратите внимание! С 1 января 2007 г. разъяснения Минфина РФ приобретают статус документа более важного, чем разъяснения ФНС.

В соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России по вопросам применения законодательства РФ по налогам и сборам.

Введение данного положения в Налоговый кодекс РФ обусловлено тем, что налоговые органы и Минфин России, разъясняя налоговое законодательство, в своих письмах довольно часто излагали абсолютно противоположное мнение по одному и тому же вопросу. В связи с этим возникла необходимость установления на законодательном уровне приоритета разъяснений одного государственного органа.

Таким образом, наиболее важными для налогоплательщика являются разъяснения Минфина России.

* * *

Однако не каждое письмо Минфина России и налогового органа является официальным разъяснением их позиции.