Главная страница --> Аудит

Вопросы и ответы от эксперто .. | УСН и строительство .. | Незавершенное производство: .. | Бои за налоговый вычет не за .. | Как быстрее списать основные .. |


Особенности исчисления и уплаты налога на имущество предприятий

Худолеев В.В.
 
Опубликовано в номере: Консультант бухгалтера №5 / 2003

Налог на имущество предприятий относится к налогам субъектов Российской Федерации, элементы которых и общие принципы взимания устанавливаются НК РФ, а конкретные особенности исчисления и уплатыналоговым законодательством субъектов Российской Федерации.

Налог на имущество предприятий введен на территории России с 1 января 1992 г. Законом РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий». Напомним, что поскольку налог на имущество предприятий является региональным налогом (налогом субъектов Российской Федерации), то порядок исчисления и уплаты, а также отдельные элементы налогообложения налогом на имущество предприятий (не установленные или разрешенные к изменению в налоговом законодательстве Российской Федерации) устанавливаются законами субъектов Российской Федерации.

В настоящее время порядок налогообложения налогом на имущество предприятий регламентируется следующими нормативными правовыми актами:

  1. Законом РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» с учетом внесенных изменений и дополнений (далее Закон);
  2. Законами субъектов Российской Федерации;
  3. Инструкцией Госналогслужбы РФ от 8 июня 1995 г. № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» — далее по тексту Инструкция № 33;
  4. Инструкцией Госналогслужбы РФ от 15 сентября 1995 г. № 38 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество иностранных юридических лиц в Российской Федерации» — далее по тексту Инструкция № 38;
  5. Письмом МНС РФ от 11 марта 2001 г. № ВТ-6-04/197@ «О методических рекомендациях для использования в практической работе при осуществлении контроля за правомерностью использования налогоплательщиками льгот по налогу на имущество предприятий»;
  6. Письмом МНС РФ от 27 апреля 2001 г. № ВТ-6-04/350 «О разъяснениях по применению изменений и дополнений № 5 в инструкцию Госналогслужбы России от 8 июня 1995 г. № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий»;
  7. Иными нормативными правовыми актами.

Согласностатье 1 Закона о налоге на имущество предприятий налогоплательщиками по налогуна имущество предприятий являются три категориилиц:

1) предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации;

2) филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет. При этом согласно письму МНС РФ от 11 мая 2001 г. № 04-4-05/113-М905 «О налоге на имущество предприятий» налог на имущество предприятий зачисляется в бюджет только по месту нахождения организации (месту государственной регистрации) и месту нахождения обособленных подразделений организации, а не по месту нахождения имущества организации;

3) компании, фирмы, любые другие организации (включая полные товарищества), образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации и объединения, а также их обособленные подразделения, имеющие имущество на территории Российской Федерации, континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Отметим, чтоформа собственности при исчислении и уплате налога на имущество значения не имеет.Так, согласно письму Минфина РФ от 6 ноября 2001 г. № 04-05-06/85 в случаепостановки на баланс организации государственного или муниципального имущества,осуществляемой согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации путемпередачи его в хозяйственное ведение или оперативное управление государственнымили муниципальным унитарным предприятиям, указанное имущество подлежитналогообложению налогом на имущество предприятий в общеустановленном порядке.

На основании статьи 2 Законаобъектом налогообложения по налогу на имущество является стоимость основныхсредств, нематериальных активов, запасов и затрат, находящихся на балансеналогоплательщика. При этом основные средства, нематериальные активы иматериально-производственные запасы учитываются по остаточной стоимости.

Налоговая база по налогу наимущество предприятий определяется как денежное выражение стоимостиналогооблагаемого имущества налогоплательщика. Налоговая база по налогу наимущество рассчитывается суммированием остатков по счетам бухгалтерского учетаналогоплательщика, предназначенным для учета налогооблагаемого имущества. Приэтом для разных категорий налогоплательщиков при определении налоговой базы поналогу на имущество предприятий согласно пункту 4 Инструкции № 33 используютсяразличные счета бухгалтерского учета, что более наглядно может бытьпроиллюстрировано в таблице.

Отметим, чтодля исчисления налога на имущество предприятий по основным средствамиспользуются правила определения срока полезного использования, установленные впостановлении Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О классификацииосновных средств, включаемых в амортизационные группы». Этой же позициипридерживается МНС РФ и Минфин РФ. Так, согласно письму МНС РФ от 6 сентября2002 г. № ШС-6-21/1377 «О налоге на имущество предприятий» для целейналогообложения налогом на имущество предприятий принимается остаточнаястоимость основных средств, сформированная по правилам ведения бухгалтерскогоучета. На основании письма Минфина РФ от 29 августа 2002 г. № 04-05-06/34 для целейбухгалтерского учета постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «Оклассификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»применяется для определения срока полезного использования объектов основныхсредств, принятых к бухгалтерскому учету начиная с 1 января 2002 г.



Похожие по содержанию материалы:
Битва за вычет: «запредельные» аргументы налоговиков ..
Оплата труда медицинских работников ..
"Ценный" вопрос ..
Вопросы и ответы от экспертов ИА "Клерк.Ру" ..
Вопросы и ответы от экспертов ИА "Клерк.Ру" ..
УСН и строительство ..
Незавершенное производство: рассчитываем по-новому ..
Бои за налоговый вычет не затихают ..
Как быстрее списать основные средства ..
Отчет по «электронке» – веяние нового времени ..
Коэффициенты и спецрежимы ..
Учетная политика на 2004 год ..
Получена предоплата? Как быть со счетом-фактурой … ..


Похожие документы из сходных разделов


Расчет среднего заработка для отпускных
Учет, налоги, право /

Сложности с расчетом отпускных возникают, если в расчетном периоде сотруднику начислялись премии или он отработал расчетный период не полностью.

А.Ю. Ларичев,обозреватель "УНП"

Материал подготовлен при уча .. читать далее


Методы списания МПЗ
Материалы подготовлены группой консультантов-методологов «BKR-Интерком-Аудит»тел/факс (095) 937-3451 /

Пунктом 16 ПБУ 5/01 и пунктом 73 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов установлены следующие способы оценки материально-производственных запасов (МПЗ) при отпуск .. читать далее


Вычет по НДС применен неправильно. Как исправить ошибку?

Материал предоставлен редакцией бератора «НДС от А до Я»

Как свидетельствует практика аудиторских и налоговых проверок, такая ошибка встречается достаточно часто, особенно, когда фирма оплачивает товары, работыили услуги не деньгами, а векселем.

Как действовать, если вы обнаружили подобную о .. читать далее