Скидки по договору поставки: бухгалтерский учет и налогообложение у продавца

Покупатель уплачивает продавцу сумму НДС сверх стоимости реализованного товара. Эта сумма предназначена специально для уплаты в бюджет и поэтому не может рассматриваться как часть дохода продавца. Вместе с тем суммы НДС, начисленные продавцом с выручки от реализации товаров, не признаются расходами продавца, поскольку их уплата в бюджет производится за счет средств, специально полученных продавцом от покупателя, т.е. за счет сумм НДС, уплаченных покупателем сверх стоимости реализованного товара.

Таким образом, прощая покупателю долг в виде суммы НДС, предъявленной при реализации товара, продавец, по сути, принимает на себя обязательства по уплате НДС за счет собственных средств. Однако уменьшение налогооблагаемой прибыли на суммы НДС, причитающиеся к оплате в бюджет с оборотов по реализации, гл. 25 НК РФ не предусмотрено.

Например, в Письме УФНС РФ по г. Москве от 14 ноября 2006 г. № 20-12/100238 сказано: «… На основании п. 19 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыльнее учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено НК РФ…».

Такая точка зрения представляется вполне логичной. Но можно провести аналогию с формулировкой ст. 266 НК РФ: «… 4. Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

• по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;
• по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности…». При этом согласно ст. 265 НК РФ: «… В состав внереализационных расходов … относятся, в частности: … 7) расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам …». В данном случае, дебиторская задолженность учитывается с НДС, сумма НДС также не формирует доход, однако формирует внереализационный расход. Таким образом, если исходить из прямой формулировки п. 19.1 ст. 265 НК РФ, сумма НДС может быть включена в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, что соответствует также и нашему мнению.

Итак, в целях налогового учета предприятием – поставщиком могут быть сделаны следующие счетные записи (для наглядности нами используются счета бухгалтерского учета и принцип двойной записи, не предусмотренный правилами налогового учета):

Д 62 – К 90 – отражена выручка от реализации товаров;

Д 90 – К 68 – начислен НДС с выручки от реализации товаров;

В момент предоставления скидки:

Д 91 – К 62 – отражена сумма скидки (прощения долга), предоставленной покупателю.

Е.С. Фадина, аудитор, В.Ю. Киселев, старший специалист юридического отдела группы компаний «Фабер Лекс»