Скидки по договору поставки: бухгалтерский учет и налогообложение у продавца

В таком случае организация-продавец производит пересмотр суммы задолженности покупателя по договору купли-продажи, то есть освобождает покупателя от имущественной обязанности оплатить приобретенные ценности в размере установленного в договоре процента от общей суммы товаров, проданных покупателю. Такая скидка, на основании ст. ст. 572 и 574 Гражданского кодекса Российской Федерации, должна рассматриваться в качестве освобождения от имущественной обязанности перед продавцом, что является безвозмездной передачей той части товара, которая не оплачена покупателем. В таком случае в соответствии с п. 16 ст. 270 Кодекса сумма скидки или премии не может быть учтена в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций (Письмо МФ РФ от 15 сентября 2005 г. N 03-03-04/1/190, Письмо УФНС РФ по г. Москве от 27 июля 2005 г. № 20-12/53195, Письмо УФНС РФ по г. Москве от 3 июля 2006 г. № 19-11/58863, Письмо ФНС РФ от 25 января 2005 г. № 02-1-08/8@ «О порядке учета в целях налогообложения прибыли предоставленных продавцом скидок», Письмо Минфина РФ от 26 декабря 2005 г. N 03-03-04/1/445 и так далее).

Однако п. 17 ст. 1 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", внес изменения в статью 265 «Внереализационные расходы» Налогового кодекса РФ, которые применяются с 1 января 2006 года. Так, в соответствии с п. 1 ст. 265 НК РФ: «… В состав внереализационных расходов … относятся, в частности: … 19.1) расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок…».

Таким образом, с 1 января 2006 года налогоплательщик - продавец товаров, выплачивающий (предоставляющий) покупателям премии (скидки) вследствие выполнения определенных условий договора без изменения цены единицы товара, отражает сумму таких премий (скидок) в составе внереализационных расходов.

Следует учитывать, что причины для предоставления скидки должны быть четко указаны в договоре. И продавец, и покупатель должны точно знать, какие скидки, при каких обстоятельствах и за что предоставляются. Кроме того, методику применения скидок надо описать в ученой политике для целей налогового учета (Письмо УФНС РФ по г. Москве от 27 июля 2005 г. №20-12/53195).

Также расходы на скидки должны быть документально подтверждены. В Письме УФНС РФ по г. Москве от 14 ноября 2006 г. № 20-12/100238 указано: «… Документальным подтверждением рассматриваемых расходов может служить:

1. договор с покупателем, предусматривающий условия предоставления скидки;
2. расчет или откорректированный счет (счет-фактура) на сумму предоставленной скидки;
3. документы, подтверждающие выполнение условий, предусмотренных договором, для предоставления скидок…».

Что касательно налога на добавленную стоимость, то в этом случае предоставление скидки у продавца не уменьшает налоговую базу по НДС, исчисленную исходя из первоначальной цены (стоимости) реализованного товара, что подтверждается Письмом Минфина РФ от 20 декабря 2006 г. N 03-03-04/1/847: «… Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Кодекса объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.

Кроме того, на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 Кодекса налогообложению налогом на добавленную стоимость подлежат полученные налогоплательщиком денежные средства, связанные с оплатой реализованных этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

В случае если денежные средства, полученные налогоплательщиком, не связаны с оплатой реализованных им товаров (работ, услуг), то такие денежные средства налогообложению налогом на добавленную стоимость не подлежат.

Учитывая изложенное, премии, полученные покупателем товаров от продавца по результатам продаж за определенный период без изменения цены товара, налогом на добавленную стоимость не облагаются. При этом у продавца товаров на сумму данных премий налоговая база по данному налогу не корректируется…».

По нашему мнению, при предоставлении скидки в форме прощения долга у продавца отсутствует обязанность предъявлять покупателю счет-фактуру на отрицательную сумму скидки, так как счета-фактуры предъявляются покупателям только при реализации товара (п. 1 ст. 168 НК РФ), а прощение долга является самостоятельной, расчетной операцией, не связанной с движением (реализацией) товара. Как было отмечено, для целей исчисления налога на прибыль расходы (убытки) продавца в виде суммы долга, прощенного покупателю в результате предоставления скидки, включаются в состав внереализационных расходов и уменьшают налоговую базу.

Но, с одной стороны, формулировка п. 19.1 ст. 265 НК РФ позволяет сделать вывод о том, что внереализационным расходом признается вся сумма скидки. Ведь об этом прямо сказано в тексте НК РФ. С другой стороны, налоговые органы и некоторые частные авторы придерживаются мнения, что НДС не может быть включен в состав внереализационных расходов.

Данный вывод основан на следующем. Для целей исчисления налога на прибыль в соответствии с п. 1 ст. 248 НК РФ суммы НДС, предъявленные покупателю при реализации товаров, исключаются из суммы выручки от их реализации. Такой порядок учета НДС для целей исчисления налога на прибыль соответствует экономической и правовой природе расчетов между покупателем и продавцом по суммам НДС.