Скидки по договору поставки: бухгалтерский учет и налогообложение у продавца

Однако, по нашему мнению, указанные проводки справедливы только в том случае, если скидка была предоставлена в рамках года, в котором была произведена отгрузка товаров (работ, услуг). В ином случае, расходы на скидки должны учитываться в составе прочих расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Для целей налогового учета все скидки можно разделить на скидки, предоставляемые путем изменения цены единицы товара, и скидки, предоставляемы без изменения цены единицы товара, путем пересмотра задолженности покупателя по договору купли-продажи.

Скидки, предоставляемы путем изменения цены единицы товара.

В соответствии с письмом Минфина РФ от 15 сентября 2005 г. N 03-03-04/1/190:

«… продавец может предоставить скидки путем пересмотра цены товара, отраженной в договоре купли-продажи.

В таком случае следует учитывать, что ст. 424 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрена возможность изменения установленной соглашением сторон цены договора в случаях и на условиях, предусмотренных договором.

В частности, договором может быть предусмотрено изменение цены единицы товара в случае возникновения обстоятельств, с которыми условия заключения договора связывают возникновение скидок.

В случае изменения цены единицы товара организация на основании соответствующих изменений данных первичных документов по передаче товара вносит изменения в данные налогового учета о стоимости проданных ценностей. Кроме того, в соответствии со ст. 54 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организация-продавец должна внести исправления в данные налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, заполняемой в отношении тех периодов, в которые произошла реализация ценностей, так как в этих периодах произошло искажение величины налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

При этом следует учитывать положения ст. 40 части первой Кодекса…».

Аналогичная позиция изложена и в других письмах ФНС РФ и Минфина РФ, например, Письмо ФНС РФ от 25 января 2005 г. № 02-1-08/8@ «О порядке учета в целях налогообложения прибыли предоставленных продавцом скидок», Письмо МФ РФ от 14 ноября 2005 г. № 03-03-04/1/354, Письмо УФНС РФ по г. Москве от 3 июля 2006 г. № 19-11/58863 и так далее.

Кроме того, корректировке подлежат и операции по налогу на добавленную стоимость. В этом случае и для продавца, и для покупателя важно, какова периодичность пересмотра цены. Так, если скидка в цене предоставляется ежемесячно, то и в бухгалтерском учете, и в налоговом учете данные будут отражены уже с учетом измененной цены. И продавец, и покупатель подадут декларацию по НДС уже в соответствии с измененной ценой договора. Если цена пересматривается ежеквартально, то декларации по НДС (в случае сдачи их помесячно) подлежат пересдаче, а декларации по налогу на прибыль будут представлены с уже измененными данными. Если же скидка предоставляется по окончании года, то обе стороны должны будут пересдавать декларации по НДС и налогу на прибыль за все отчетные периоды.

Так, продавцу предстоит отразить снижение налоговой базы по налогу на прибыль. Он должен подать уточненные декларации, отразив уменьшенную сумму налога.

Что касается НДС, то у продавца возникает необходимость в связи с изменением суммы сделки внести изменения в счета-фактуры. Порядок внесения изменений изложен в письме УФНС РФ по г. Москве от 21 ноября 2006 года №19-11/101863: «… Таким образом, налогоплательщику при изменении цены уже проданного товара (на сумму скидки) следует откорректировать ранее выписанные счета-фактуры. Причем сделать это должен продавец товаров. Он исправляет как свой счет-фактуру, так и счет-фактуру покупателя. Все поправки должен заверить своей подписью руководитель. Кроме того, правки заверяются печатью организации-продавца с указанием даты внесения исправлений. Такой порядок внесения исправлений установлен в п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914.

После того как счет-фактура исправлен, продавцу необходимо произвести сторнирующие записи в книге продаж, а покупателю – откорректировать книгу покупок. При этом налогоплательщику необходимо подать уточненную декларацию с учетом изменившейся цены на сумму скидок и соответствующей ей суммы НДС…».

Порядок корректировки данных книги продаж установлен Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02 декабря 2000 № 914: «… Дополнительные листы книги покупок и дополнительные листы книги продаж оформляются при необходимости внесения изменений в книгу покупок и книгу продаж….

… по строке дополнительного листа книги продаж производится запись по счету-фактуре до внесения в него исправлений, подлежащая аннулированию, и в следующей строке осуществляется регистрация счета-фактуры с внесенными в него исправлениями…».

Следует обратить внимание, что к скидкам, предоставленным путем снижения цены единицы товара, пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ не применяется (Письмо УФНС РФ по г. Москве от 14 ноября 2006 г. № 20-12/100238, Письмо Минфина РФ от 2 мая 2006 г. N 03-03-04/1/411).

Скидки, предоставляемы без изменения цены единицы товара.

Продавец может предоставить скидку или премию покупателю без изменения цены единицы товара.