Скидки по договору поставки: бухгалтерский учет и налогообложение у продавца

Анализ скидок в рамках гражданского законодательства

По своей природе предоставление скидки является согласованием сторонами цены поставляемого товара для определенных случаев поставки: при выполнении определенных условий Покупатель обязуется выполнять обязанность по оплате товара в ином объеме. Данное положение базируется на нормах ст. 485 ГК РФ, в соответствии с которой если договор купли-продажи предусматривает, что цена товара подлежит изменению в зависимости от показателей, обусловливающих цену товара (себестоимость, затраты и т.п.), но при этом не определен способ пересмотра цены, цена определяется исходя из соотношения этих показателей на момент заключения договора и на момент передачи товара. Указанная норма права позволяет уверенно говорить о том, что договором купли-продажи может быть закреплен порядок изменения цены товаров в зависимости от показателей, обусловливающих цену товара, в том числе и объемов поставки.

При этом следует отметить следующее. В случае, если скидку возможно исчислить в момент исполнения обязанности по оплате товара, и оплата товара производится с учетом предоставляемой скидки, обязательство по оплате считается исполненным надлежащим образом, в связи с чем Поставщик не несет обязанности по уплате каких-либо денежных средств Покупателю.

В случае, если скидку невозможно исчислить в момент исполнения обязанности по оплате товара, и оплата товара производится без учета скидки, в будущем Покупатель будет иметь право на получение излишне уплаченных денежных средств как возврат неосновательного обогащения. Право на получение денежных средств возникнет у Покупателя с момента исчисления скидки в установленном договором порядке. В отношении данных денежных средств Покупатель вправе предъявить такие требования как требование о возврате излишне уплаченных денежных средств; требование о зачете рассчитанной суммы в счет оплаты уже поставленных на момент расчета товаров; требование о зачете рассчитанной суммы при взаиморасчетах за поставленные впоследствии товары (при условии, что требование о зачете будет предъявлено после осуществления поставки товара).

Следует отметить, что в случае, если скидку возможно исчислить в момент исполнения обязанности по оплате товара, но оплата товара производится без учета предоставляемой скидки, обязанность Поставщика по уплате каких-либо денежных средств Покупателю представляется сомнительной, поскольку данные денежные средства следует рассматривать как неосновательное обогащение, не подлежащее возврату в силу п. 4 ст. 1109 ГК РФ: денежные суммы и иное имущество, предоставленные во исполнение несуществующего обязательства, если приобретатель докажет, что лицо, требующее возврата имущества, знало об отсутствии обязательства либо предоставило имущество в целях благотворительности.

Кроме того, предоставление Поставщиком скидки Покупателю должно иметь все черты согласования цены товара (определения порядка ее изменения в зависимости от тех или иных показателей). В этой связи, по нашему мнению, недопустимо определения скидки как некоего «бонуса», уплачиваемого по результатам отчетного периода в виде фиксированной суммы. Передача денежных средств подобным образом несет в себе все черты договора дарения, которое в силу ст. 575 ГК РФ запрещено между коммерческими организациями.

Бухгалтерский учет скидок; налогообложение.

Порядок отражения скидок у поставщика в бухгалтерском учете определяется Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н. Так, согласно п. 6.5 ПБУ 9/99: «… величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок)…». Таким образом, скидки в бухгалтерском учете учитываются при формировании дохода от обычного вида деятельности. То есть в бухгалтерском учете при предоставлении скидки производится корректировка выручки от реализации товаров (работ, услуг) и налога на добавленную стоимость, относящегося к указанной выручке, что подтверждается Письмом Минфина РФ от 19 декабря 2006 г. N 07-05-06/302 «Рекомендации по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организации за 2006 год»: «… скидки (накидки), предоставленные согласно договору покупателю (заказчику) при продаже продукции, товаров, подлежат отражению на счете 90 "Продажи"…».

Таким образом, при предоставлении скидки в бухгалтерском учете поставщика должны составляться следующие учетные записи:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - К 90 – признана выручка от реализации товаров;

Д 90 – К 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начислен налог на добавленную стоимость со стоимости реализованных товаров;

Д 90 – К 41 «Товары» - списана покупная стоимость товаров.

В периоде предоставления скидки:

Д 62 – К 90 – скорректирована выручка на сумму предоставленной скидки (сторно);

Д 90 – К 68 – скорректирован налог на добавленную стоимость со стоимости реализованных товаров (сторно).

Если же скидка была предоставлена без изменения цены единицы товара (см. ниже), то дополнительно, на наш взгляд, следует сделать проводку:

Д 91 – К 68 – на сумму скорректированного налога на добавленную стоимость. На налоге на добавленную стоимость мы остановимся более подробно далее по тексту.