Командировочные расходы

При этом фактический размер суточных, выплачиваемых работнику при направлении его в служебную командировку, может превышать нормы, установленные указанным Постановлением Правительства Российской Федерации. Сумма суточных, превышающая установленные нормы, будет являться объектом обложения налогом на доходы физических лиц».

Налоговые органы на местах, конечно же, полностью поддерживают эту позицию (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 27.11.2006 № 28-10/103473).

Таким образом, можно с уверенностью утверждать, что при проверке правильности исчисления НДФЛ за периоды до 1 января 2008 г. налоговый орган будет настаивать на необходимости удержания НДФЛ со сверхнормативных суточных.

Поэтому каждой организации нужно принять самостоятельное решение о налогообложении сверхнормативных суточных, принимая во внимание тот факт, что неудержание НДФЛ с сумм суточных, превышающих нормативы, установленные в Постановлении Правительства РФ № 93, практически стопроцентно приведет к спору, выиграть который возможно будет только путем обращения в суд.

Обратите внимание! С 1 января 2008 г. ситуация с налогообложением суточных существенно меняется.

С этой даты вступают в силу изменения, внесенные в п. 3 ст. 217 НК РФ Федеральным законом от 29.07.2007 № 216-ФЗ. Согласно этим изменениям с 1 января 2008 г. специально для целей исчисления НДФЛ установлены нормативы суточных:

для командировок по России – 700 руб. в сутки;

для зарубежных командировок – 2500 руб. в сутки.

Если в организации суточные выплачиваются в большем размере, то сумма превышения с 1 января 2008 г. должна облагаться НДФЛ. И этот факт уже обсуждению не подлежит.

ЕСН

Учитывая изложенные выше проблемы с НДФЛ, можно было бы ожидать аналогичных проблем и с ЕСН. Ведь подпунктом 2 п. 1 ст. 238 НК РФ предусмотрено, что от налогообложения освобождены суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Но это не так.

Необходимо помнить, что в соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ не облагаются ЕСН любые выплаты в пользу физических лиц, если эти выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Таким образом, суточные, оплаченные в пределах норм и включенные в расходы при налогообложении прибыли, не облагаются ЕСН согласно подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, а сверхнормативные суточные, не учитываемые при исчислении налога на прибыль, не облагаются ЕСН на основании п. 3 ст. 236 НК РФ (письмо Минфина России от 17.07.2007 № 03-04-06-01/247).

Правомерность такого вывода подтвердил Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в Постановлении от 26.04.2005 № 14324/04, а также в информационном письме от 14.03.2006 № 106.

Таким образом, у организаций – плательщиков налога на прибыль суммы суточных не подлежат обложению ЕСН в полном объеме.

Налог на прибыль

Итак, в целях налогообложения прибыли из всех командировочных расходов нормируются только суточные.

Все остальные расходы учитываются в расходах в сумме фактических затрат, оформленных оправдательными документами.

В частности, НК РФ не ограничивает размер расходов по оплате проезда работника к месту командировки и обратно. Поэтому организация может учесть в целях налогообложения фактически понесенные расходы на проезд, подтвержденные первичными документами, в том числе и билеты по тарифу «бизнес-класс» (письмо Минфина России от 21.04.2006 № 03-03-04/2/114).

В последнее время все большее распространение получают так называемые электронные авиабилеты (билеты, оформленные в бездокументарной форме). Покупка такого билета не препятствует возможности учесть его стоимость в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. Оправдательными документами в этом случае могут являться распечатка электронного документа на бумажном носителе и посадочный талон (письма Минфина России от 17.07.2007 № 03-03-06/4/99 и от 08.09.2006 № 03-03-04/1/660).

А вот включение в состав расходов затрат на компенсацию командированному работнику расходов по проезду на такси как в пункте отправления (к станции, аэропорту), так и в пункте назначения (от станции, аэропорта до гостиницы), до недавнего времени могло привести к спору с налоговой инспекцией.

Ссылаясь на давно устаревшую Инструкцию № 62, Минфин России настаивал на том, что компенсация работнику, направленному в служебную командировку, расходов по проезду на такси от аэропорта к месту командировки не признается расходом в целях главы 25 НК РФ (письма Минфина России от 26.01.2005 № 03-03-01-04/2/15, от 10.05.2006 № 03-03-04/2/138).

Однако в настоящее время эта проблема решена в пользу налогоплательщиков. Чиновники согласились с тем, что расходы на проезд работника на такси в аэропорт при направлении в служебную командировку как внутри страны, так и за ее пределы могут быть включены в состав прочих расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль (письма Минфина России от 13.04.2007 № 03-03-06/4/48 и от 22.05.2007 № 03-03-06/2/82).

При этом не забывайте о необходимости документального подтверждения таких расходов. Чтобы учесть расходы на такси в целях налогообложения, организация должна иметь кассовый чек, подтверждающий оплату стоимости проезда, и квитанцию с указанием маршрута поездки. При безналичной оплате (если организация заключила договор на транспортное обслуживание своих работников) в качестве подтверждающих документов могут быть использованы акты, заявки, копии путевых листов и другие документы, подтверждающие стоимость и маршрут поездки, оформление которых предусмотрено договором с автотранспортным предприятием.