Командировочные расходы

Суточные выплачиваются командированному работнику за все время командировки, включая выходные и праздничные дни, а также дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути (п.14 Инструкции № 62).

При определении общей величины суточных следует учитывать, что днем отъезда (первым днем командировки) считается день отправления соответствующего транспортного средства (самолета, поезда и т.п.) из места постоянной работы командированного, а днем приезда – день прибытия транспортного средства в место постоянной работы.

Если, например, поезд отправляется до 24 часов включительно, днем отъезда считаются текущие сутки, а с 0 часов и позднее – последующие сутки.

Если станция (аэропорт, пристань) находится за чертой населенного пункта, то учитывается и время, необходимое для проезда до станции (аэропорта, пристани) (п.7 Инструкции № 62).

Обратите внимание! Если работник направлен в командировку в местность, откуда он каждый день может возвращаться к своему постоянному месту жительства, суточные ему не выплачиваются (п.15 Инструкции № 62). Правомерность этого положения подтвердил Верховный суд РФ в Решении от 04.03.2005 № ГКПИ05-147.

Постановлением Правительства РФ № 93 установлены и нормы суточных при направлении работников в зарубежные командировки, их размер зависит от страны командирования.

Если в организации суточные при зарубежных командировках выплачиваются работникам в размерах, превышающим установленные нормы, сумма превышения для целей налогообложения прибыли в состав расходов не включается и в налоговом учете не отражается.

НДФЛ

Итак, для целей налогообложения прибыли размер суточных нормируется.

А существуют ли какие-либо нормативы суточных для целей исчисления НДФЛ?

Пунктом 3 ст. 217 НК РФ (в редакции, действующей до 1 января 2008 г.) предусмотрено, что при оплате работодателями расходов на командировки освобождаются от обложения НДФЛ суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством.

Однако никаких норм суточных для целей исчисления НДФЛ законодательством РФ не установлено.

При этом в ст. 168 ТК РФ установлено, что порядок и размеры возмещения расходов, связанных с командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации.

Таким образом, логично сделать вывод, что нормы суточных, установленные локальным нормативным актом организации в соответствии со ст. 168 НК РФ, и есть те самые нормы, установленные в соответствии с законодательством РФ, о которых идет речь в ст. 217 НК РФ. Поэтому вся сумма суточных, выплачиваемая работнику по нормам, установленным в организации, не должна облагаться НДФЛ.

Но налоговые органы всегда считали иначе.

Минфин России в письмах от 28.10.2004 № 03-05-01-04/63 и от 20.10.2003 № 04-04-06/191 и МНС России в письме от 17.02.2004 № 04-2-06/127 настойчиво доказывали, что установленные организациями в коллективных договорах или локальных нормативных актах нормы суточных носят индивидуальный характер и не могут рассматриваться в качестве «норм» компенсационных выплат, о которых речь идет в п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ.

Следовательно, делался ими вывод, суточные, выплаченные сверх норм, установленных для коммерческих организаций Постановлением Правительства РФ № 93, подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

Высший Арбитражный Суд РФ решением от 26.01.2005 № 16141/04 признал такой подход налоговиков и Минфина неправомерным.

ВАС РФ указал, что нормы суточных, установленные Постановлением Правительства РФ № 93, не могут применяться в целях исчисления налога на доходы физических лиц, поскольку это Постановление принято в соответствии с подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ и устанавливает нормы суточных, применяемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

В результате ВАС РФ установил, что удерживать НДФЛ с суточных, выплаченных работнику при командировках в размерах, установленных организацией в соответствии со ст. 168 ТК РФ (как по территории РФ, так и при зарубежных командировках), неправомерно.

Позиция ВАС РФ, высказанная в Решении от 26.01.2005 № 16141/04, позднее была подтверждена Президиумом ВАС РФ в Постановлении от 26.04.2005 № 14324/04. Суд подтвердил, что удержание НДФЛ с суточных, возмещенных работнику при командировках в размерах, установленных организацией в соответствии со ст. 168 ТК РФ (как по территории РФ, так и при зарубежных командировках), неправомерно.

К сожалению, позиция, высказанная ВАС РФ, не убедила чиновников Минфина России. И они своего мнения не изменили.

Так, например, в письме Минфина России от 20.03.2007 № 03-04-06-01/77 указано следующее:

«…Трудовой кодекс лишь предоставляет работодателю право устанавливать размер возмещения расходов, связанных со служебной командировкой, а не наделяет его правом определения нормативного размера таких расходов, не учитываемого для целей налогообложения.

Нормы расходов организаций на выплату суточных утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 № 93...

Поскольку установления специальных норм суточных только для целей обложения налогом на доходы физических лиц Кодексом не предусмотрено, полагаем, что использование … в этих целях норм расходов организаций на выплату суточных, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 № 93, не будет противоречить положениям Кодекса.