Налог не по собственному желанию

ФАС Поволжского округа постановлением от 21 октября 2004 г. по делу N А55-505/04-31 при проверке в кассационном порядке решения Арбитражного суда Самарской области признал постановление о взыскании недоимки за счет имущества организации не соответствующим требованиям НК РФ, т.к. невозможно было установить, по каким требованиям оно было вынесено: "Поскольку оспариваемое Постановление вынесено не по одному, а по восьми требованиям, налоговому органу следовало указать, по каким требованиям и в пределах каких сумм принято Постановление".

Налоговые органы должны соблюдать срок начала процедуры бесспорного взыскания налога: решение о принудительном взыскании налога за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика может быть вынесено не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога (ст. 46 НК РФ). По мнению автора настоящей статьи, в рамках этого срока должно быть принято решение о бесспорном взыскании налоговой недоимки, в независимости от способа взыскания. Налоговый кодекс установил два основных способа взыскания недоимки в бесспорном порядке - взыскание за счет денежных средств находящихся на счетах в банках (ст. 46 НК РФ) и взыскание за счет иного имущества организации (ст. 47 НК РФ).

Судебная практика противоречива. В основном суды не признают, что принятие мер по принудительному взысканию налога за счет имущества налогоплательщика за пределами 60-дневного срока после истечения срока исполнения налогового требования является незаконным. В обоснование своей позиции суды ссылаются на то, что ст. 47 НК РФ не установлен отдельный срок принятия решения о взыскании недоимки за счет имущества организации.

На этом основании суды применяют срок, установленный ст. 46 НК РФ, для бесспорного взыскания налога при принятии решения о взыскании налога за счет имущества лишь в случае, если этот способ взыскания используется налоговиками первоначально, т.е. не принимается решение о взыскании налога за счет денежных средств на счетах при неисполнении налоговых требований, и налоговые органы сразу переходят к взысканию налога за счет имущества.

Однако если в срок, установленный ст. 46 НК РФ, вообще не принято никакого решения о способе взыскания недоимки, срок для бесспорного взыскания налоговой недоимки пропущен, значит, вообще нет законных оснований для начала исполнения процедуры бесспорного взыскания налога.

ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 24 декабря 2004 г. по делу N А56-16030/04 при проверке в кассационном порядке решения Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области также указал на этот момент: "Таким образом, в данном случае установление арбитражным судом пропуска инспекцией предельного срока для принудительного взыскания с завода недоимки лишает ее возможности обратить взыскание на имущество предприятия в бесспорном порядке".

В ситуации, когда налоговые органы имеют законные основания для принятия решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика первоначально, т.е. без вынесения решения о взыскании налога за счет денежных средств, также подлежит применению срок, установленный в ст. 46 НК РФ.

ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 30 сентября 2005 г. по делу N А43-7843/2005-30-330 при проверке в кассационном порядке решения Арбитражного суда Нижегородской области указал: "В случае, если решение о взыскании налогов и пеней в порядке статьи 46 Кодекса не выносилось, то указанным в пункте 3 данной статьи сроком следует руководствоваться и при вынесении решения в порядке статьи 47 Кодекса.

Как свидетельствуют материалы дела, Инспекция вынесла постановление о взыскании налогов и пеней за счет имущества налогоплательщика, не принимая решения об обращении взыскания на денежные средства в банке (справка от 19.04.2005 N 9010 Сбербанка России Дзержинского отделения N4342).

Принятое налоговым органом постановление об обращении взыскания налогов на имущество в данном случае заменяет собой решение, вынесенное в порядке статьи 46 Кодекса, следовательно, должен быть соблюден 60-дневный срок, указанный в пункте 3 этой статьи".

Схожие выводы были сделаны ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 23 сентября 2005 г. по делу N А56-38930/04 при проверке в кассационном порядке решения Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области:

"Исходя из универсальности воли законодателя, выраженной в пункте 3 статьи 46 НК РФ, налоговому органу в данном случае необходимо соблюдать указанный шестидесятидневный срок и при вынесении решения в порядке, предусмотренном статьей 47 НК РФ, поскольку решение о взыскании указанных в требованиях от 31.03.2003 N 789 и 790 сумм за счет денежных средств, находящихся на счетах предприятия, в порядке статьи 46 НК РФ инспекция не принимала. В данном случае изменился лишь способ исполнения решения о взыскании налога в бесспорном порядке.

Иное означало бы возможность взыскания налоговым органом налога в бесспорном порядке за счет имущества налогоплательщика за пределами как срока на бесспорное взыскание налога за счет денежных средств налогоплательщика, так и срока на его взыскание в судебном порядке, что противоречит основным принципам законодательства о налогах и сборах".

Признание решения налогового органа о взыскании налоговой недоимки за счет денежных средств на счетах незаконным в силу пропуска срока влечет и незаконность решения о взыскании недоимки за счет иного имущества.