Первый квартал: школа выживания. Часть вторая

Далее, согласно п. 18 ПБУ 6/01 "обЪекты основных средств стоимостью не более 2000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию". Иными словами, указанные предметы не относятся к амортизируемым и поэтому запрет на изменение способа амортизации их не касается. Вариант "Б" подкрепляется еще и так называемым требованием осмотрительности, изложенным в п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), утвержденного Приказом Минфина РФ от 09.12.98 N 60н, а именно предписанием обеспечивать "большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности)".

В обоснование варианта "В" можно указать, что схемы "50% + 50%" и "100% сразу" суть разновидности одного и того же процентного способа начисления амортизации. Прямого запрета на переход от одной схемы к другой в рамках одного способа ПБУ 5/98 не содержало. Поэтому организация вправе изменить свою учетную политику в связи с революцией в нормативном регулировании и отказаться от схемы "50% + 50%" в пользу альтернативной схемы.

Комментарий. Отметим сразу неточность в формулировке Вопроса 1: стоимостной критерий для отнесения предметов к основным средствам (и, как следствие, само понятие МБП) исключены из ПБУ 6/01 безотносительно к новому Плану счетов. Но новый План счетов составлен уже с учетом ПБУ 6/01, поэтому не содержит счетов 12 и 13.

Использование счета 97 снимает проблему, поставленную в Вопросе 2. Конечно, всевозможные головоломки, связанные с упразднением такой учетной категории, как МБП, лежат целиком на совести Минфина РФ, который не удосужился прописать переходные процессы. После того, как при переходе к новому Плану счетов были совершены переброски Д01 К12.2, Д13 К02, списание инструментов, пришедших в негодность, можно оформлять проводками, стандартными для списания основных средств: Д02 К01, Д91 К01, и свести вопрос к тому, делать или нет корректировку прибыли в "Справке о порядке:" (напомним, что Вопрос 2 относится к 2001 году).

В имевшем громкий резонанс Письме МНС РФ от 19.07.01 N ВГ-6-02/559 О применении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01) ситуация, подобная затронутой в Вопросе 2, напрямую не рассматривается. Однако ясно проявляется следующая позиция: кто поспешил с применением норм ПБУ 6/01 (а переход на новый План счетов подталкивал к этому) и отказался от стоимостного критерия, тот "попался". Поэтому представители налоговых органов будут, вероятнее всего, настаивать на том, чтобы убыток от списания недоамортизированных основных средств - бывших МБП, не признавался при налогообложении.

По нашему мнению, МНС РФ, справедливо указывая Минфину РФ на его непоследовательность (внесение изменений в ПБУ N 6 при неизменных Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и ПБУ N 5), само недостаточно последовательно. Если уж МНС РФ настаивало на использовании стоимостного критерия и сохранении категории МБП для целей налогообложения, то оно должно было бы признать за налогоплательщиком право включать суммы начисленных в момент вывода из эксплуатации 50% амортизации МБП в состав себестоимости.

Большинство организаций перешло на новый План счетов с 01.01.2002. Переброска остаточной стоимости МБП на счет учета РБП может быть осуществлена без проводок, актом переноса исходящих остатков во вступительные остатки нового года.

С точки зрения налогообложения заданные вопросы относительно нетрудны. Как ни странно, больше ясности для тех организаций, которые в 2001 году применяли для целей налогообложения прибыли политику "по оплате". Им адресована ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ (далее - ФЗ-110), которая предусматривает единовременное включение второй половины амортизации в состав расходов при исчислении "межрасчетной налоговой базы", облагаемой по новой ставке 24%.

По нашему прочтению ст. 10 ФЗ-110, она не имеет отношения к организациям, следовавшим в 2001 году политике "по отгрузке". Следуя установке п. 7 ст. 3 НК РФ, мы приходим к выводу, что остаточная стоимость МБП должна быть единовременно включена в состав расходов 2002 г. (I квартала и даже первого месяца).

У многих бухгалтеров возникло искушение списать остаточную стоимость МБП и учесть ее при налогообложении еще в 2001 году. Мы не обсуждаем вариант мнимого списания МБП за якобы непригодностью.

Каждый бухгалтер мог сам оценить степень рискованности этой авантюры. Вариант же изменения схемы амортизации, т.е. перехода на схему "100% сразу" со схемы "50% + 50%" посреди года представляется нам легко оспоримым налоговыми органами, хотя переход на новый План счетов и мог производиться в течение всего 2001 года.

Незавершенка

Вопрос. Как довести до алгоритма принципы расчета прямых расходов, заложенные в ст. 319 НК РФ, максимально используя данные бухгалтерского учета?

Ответ. Намек из ст. 319 НК РФ: "в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье" - естественнее всего перевести в алгоритм, являющийся аналогом известной схемы "товарного баланса":