Курсовые разницы при загранкомандировках

Опубликовано:Газета "Учет, налоги, право" № 15, 2003 год
О.Ю. Мещерякова, эксперт "УНП"

Расчеты с работником по заграничной командировке доставляют бухгалтеру немало сложностей. Одни только курсовые разницы с момента покупки валюты на командировку и до окончательных расчетов с работником могут возникнуть несколько раз.
Иностранная валюта в кассе организации, на валютном счете, а также выданная под отчет работнику на загранкомандировку пересчитывается на дату совершения операции, а также на дату составления бухгалтерской отчетности (п. 7 ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте"). Датой совершения операции при погашении задолженности по подотчетным суммам считается дата утверждения авансового отчета (приложение к ПБУ 3/2000).
Таким образом, курсовая разница по операциям в иностранной валюте при загранкомандировках возникает, если меняется курс иностранной валюты:
- на дату зачисления денежных средств на валютный счет организации и дату списания денежных средств (дату составления бухгалтерской отчетности);
- на дату оприходования наличной валюты в кассу и дату ее выдачи из кассы (дату составления бухгалтерской отчетности);
- на дату выдачи аванса в валюте и дату утверждения авансового отчета (дату составления бухгалтерской отчетности).
Пример.
19 марта 2003 года организация подала в банк заявку на приобретение 3000 USD для оплаты командировочных расходов работника, направляемого за границу. Банку перечислено 95 000 руб.
20 марта банк купил валюту по курсу 31,42 руб/USD и зачислил ее на валютный счет организации за минусом комиссионного вознаграждения в сумме 740 руб. В этот же день валюта была оприходована в кассу, а потом выдана работнику.
2 апреля утвержден авансовый отчет работника, сумма расходов по которому составила 3350 USD. В возмещение перерасхода работнику выдана сумма в рублях, эквивалентная 350 USD по курсу Центрального банка РФ на дату выдачи.
Курс Банка России составлял:
- на 20 марта 2003 года - 31,3976 руб/USD;
- на 31 марта 2003 года - 31,3805 руб/USD;
- на 2 апреля 2003 года - 31,3175 руб/USD.
В бухгалтерском учете сделаны проводки.
19 марта:
Дебет 57 Кредит 51
- 95 000 руб. - перечислены денежные средства на покупку валюты и на оплату комиссионного вознаграждения.
Напомним читателям, что валюту для оплаты командировочных расходов без специального разрешения Центрального банка РФ покупают через уполномоченные банки в безналичном порядке. Наличную валюту выдает этот же банк. Самостоятельно организации покупать наличную валюту не могут (п. 2.1 Положения ЦБ РФ от 26.06.97 № 62 "О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов").
20 марта:
Дебет 52 Кредит 57
- 94 192,80 руб. (3000 USD 5 5 31,3976 руб/USD) - зачислена на специальный транзитный валютный счет купленная валюта;
Дебет 91-2 Кредит 57
- 740 руб. - удержано банком комиссионное вознаграждение.
В бухгалтерском учете курсовые разницы отражаются как внереализационные доходы и расходы (п. 8 ПБУ 9/99 "Доходы организации", п. 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации"):
Дебет 91-2 Кредит 57
- 67,20 руб. (3000 USD 5 5 (31,42 руб/USD - - 31,3976 руб/USD) - отражена разница между курсом покупки валюты и курсом ЦБ РФ на дату зачисления валюты на счет организации).
Отрицательная курсовая разница (67,20 руб.), образовавшаяся из-за отклонения курса покупки валюты от курса, установленного Банком России на дату перехода права собственности, в налоговом учете отражается в составе внереализационных расходов (подп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ). Если бы образовалась положительная курсовая разница, она была бы учтена во внереализационных доходах организации (п. 2 ст. 250 НК РФ):
Дебет 50 субсчет "Валютная касса" Кредит 52
- 94 192,80 руб. (3000 USD 5 5 31,3976 руб/USD) - оприходована наличная валюта в кассу;
Дебет 71 Кредит 50 субсчет "Валютная касса"
- 94 192,80 руб. - выдана наличная валюта на расходы по загранкомандировке.
31 марта на дату составления бухгалтерской отчетности организация пересчитает сумму иностранной валюты, выданной под отчет, по курсу Банка России на эту дату и учтет курсовую разницу:
Дебет 91-2 Кредит 71
- 51,30 руб. (3000 USD 5 5 (31,3976 руб/USD - - 31,3805 руб/USD) - отражена отрицательная курсовая разница на отчетную дату.
2 апреля:
Дебет 26 Кредит 71
- 104 913,63 руб. (3350 USD 5 5 31,3175 руб/USD) - признаны командировочные расходы на основании утвержденного авансового отчета;
Дебет 91-2 Кредит 71
- 189 руб. (3000 USD 5 5 (31,3805 руб/USD - - 31,3175 руб/USD)) - учтена отрицательная курсовая разница на дату утверждения авансового отчета;
Дебет 71 Кредит 50
- 10 961,13 руб. (350 USD 5 5 31,3175 руб/USD) - погашена задолженность перед подотчетным лицом.
Данная положительная курсовая разница увеличивает налогооблагаемую прибыль организации (п. 11 ст. 250 НК РФ). Отрицательная курсовая разница, напротив, уменьшает ее (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).
В нашем примере налогооблагаемая прибыль организации будет уменьшена на сумму курсовых разниц 307,50 руб. (67,20 + 51,30 + + 189).