Как продолжительность работы совместителя влияет на налог на прибыль?

Если на предприятии работают совместители, то вам необходимо проверить содержание трудовых договоров – продолжительность рабочей недели совместителей не может превышать 16 часов. Нарушение этого условия приводит к ошибкам в исчислении налога на прибыль и ЕСН.

Как продолжительность работы совместителя влияет на налог на прибыль?

До 1 февраля 2002 года - даты вступления в действие нового Трудового кодекса, продолжительность работы по совместительству не могла превышать четырех часов в день или полного рабочего дня в выходной день. Общая продолжительность рабочего времени в неделю могла составлять 36 часов. В новом Трудовом кодексе установлена иная продолжительность работы совместителей – не более четырех часов в день и 16 часов в неделю.

Еще в апреле 2003 года появилась информация о возможном внесении изменений в статью 98 Трудового кодекса - продолжительность работы совместителей могла увеличиться до 20 часов в неделю. Но закончился год – все осталось по-прежнему.

На практике складывается ситуация, что большинство совместителей работает пять дней в неделю, то есть еженедельная продолжительность рабочего времени составляет 20 часов вместо положенных 16 часов. Соответственно и зарплата начисляется исходя из отработанного времени.

С первого взгляда кажется, что особых проблем быть не должно. Предприятие начисляет зарплату в соответствии с условиями трудового договора и фактически отработанным временем, ЕСН исчисляет от всей суммы начисленной зарплаты, а из зарплаты работника удерживается налог на доходы физических лиц. Говоря о переработке совместителей нас прежде всего интересует как она отразится на исчислении налога на прибыль. Необходимо решить вопрос насколько правомерно в расходы, уменьшающие налоговую базу налога на прибыль, включены:

- заработная плата совместителей за еженедельные сверхустановленные 4 часа работы;

- единый социальный налог, начисленный на указанную зарплату.

В соответствии со статьей 255 Налогового кодекса, в расходы на оплату труда можно включить начисления, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. В соответствии со статьей 56 Трудового кодекса трудовым договором оговариваются условия труда, предусмотренные ТК и иными нормативными правовыми актами. Существенными условиями договора является режим труда и отдыха. Статья 284 ТК устанавливает, что продолжительность рабочего времени совместителей не может превышать 16 часов в неделю. Не соблюдая установленную продолжительность рабочего времени совместителей, работодатель нарушает нормы трудового законодательства, при этом, конечно, у него остается обязанность оплатить работу совместителя в соответствии с условиями договора. А вот принимать ли в уменьшение налоговой базы налога на прибыль заработную плату совместителей и начисленный ЕСН за переработанное время – достаточно спорный вопрос и лучше всего привести содержание трудового договора в соответствии с законодательством.

Аудитор
Холмогорова Т.А.
auditor-k@udmnet.ru