«Упрощенный» учет НДС

Р. Ярошенко, налоговый юрист

Как учесть входной НДС фирме на «упрощенке», Налоговыйкодекс не поясняет. За него это делает Минфин. Причем на выбор онпредлагает несколько вариантов.

Получив от поставщика документы на приобретенныйтовар, бухгалтер фирмы, применяющей УСН, неизменно задается вопросом:как учесть входной НДС? Вариантов всего два. Первый – отнести нарасходы. Второй – увеличить на сумму косвенного налога стоимостькупленных ценностей. Отчасти данную ситуацию мы рассмотрели в статье«НДС – в стоимость или в расход?» в ноябрьском номере журнала запрошлый год. До конца прояснить эту ситуацию взялся Минфин России всвоем письме от 4 ноября 2004 г. № 03-03-02-04/1/44.

НДС в расход...

Косвенный налог, уплаченный продавцу товаров, по мнению специалистовфинансового ведомства, фирмы на «упрощенке» должны учитывать в составерасходов. Это правило применяется независимо от того, для каких целейценности были приобретены: для перепродажи или для собственных нужд.Посмотрим, как финансисты свою позицию аргументируют.

Аргумент первый. Компания, работающая на упрощенном режиме, вправеуменьшить свой доход на сумму материальных расходов (подп. 5 п. 1 ст.346.16 НК РФ). Согласно пункту 2 этой же статьи, такие затратыучитываются в порядке, предусмотренном 25-й главой кодекса, а именностатьей 254 «Материальные расходы». Здесь же сказано, что стоимостьтоварно-материальных ценностей, включаемых в состав расходов, вналоговом учете берется «без учета сумм налогов, подлежащих вычету либовключаемых в расходы в соответствии с... кодексом».

Аргумент второй. Специалисты финансового ведомства напомнили, что вглаве 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса естьнорма, прямо указывающая на то, что входной НДС можно отнести нарасходы. Это подпункт 8 пункта 1 статьи 346.16. Процитируем его:«...налогоплательщик уменьшает полученные доходы на... суммы налога надобавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам, услугам)».

Кроме того, финансовые работники подсказали, что учесть суммыкосвенного налога можно и на основании подпункта 22 пункта 1 все той жестатьи 346.16 как «суммы налогов.., уплаченные в соответствии сзаконодательством...». Забавно, но раньше они придерживались совершенноиной точки зрения. В письме от 16 апреля 2004 г. № 04-03-11/61специалисты Минфина подчеркивали, что на этом основании уменьшить базупо единому налогу можно на «суммы только тех налогов и сборов, отуплаты которых организации, применяющие упрощенную системуналогообложения, не освобождены».

Подведем итог. Если фирма приобрела товарно-материальные ценности,входной НДС включать в стоимость покупки не надо. Поскольку он являетсяотдельным расходом. Значит, и в книге учета доходов и расходов фирмадолжна записать его отдельной строкой.

...и в стоимость

Иначе дело обстоит при покупке основных средств. Работники Минфинауказали, что в этом случае НДС нужно включать в их стоимость. Приведемих доводы.

Известно, что на упрощенном режиме фирма вправе уменьшить полученныйдоход на расходы на приобретение основных средств. Сделать этопозволяет подпункт 1 пункта 1 статьи 346.16.

В законе о бухучете сказано, что предприятия, применяющие УСН,учитывают основные средства в порядке, предусмотренномзаконодательством (п. 3 ст. 4). А согласно этому порядку,первоначальной стоимостью основных средств «признается суммафактических затрат... на приобретение... за исключением налога надобавленную стоимость и иных возмещаемых налогов» (п. 8 ПБУ 6/01).

Специалисты финансового ведомства делают следующий вывод: «в связи стем, что суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные приприобретении основных средств... налогоплательщиком, применяющимупрощенную систему налогообложения, являются невозмещаемыми налогами,они включаются в стоимость приобретаемых основных средств». Такой жепорядок работники Минфина предлагают и для учета входного НДС,уплаченного при покупке нематериальных активов.

Отметим, что доводы финансистов не лишены изъяна. Их позицияоснована исключительно на нормах ПБУ. Однако в первую очередь следуетучитывать положения статьи 346.16 кодекса. Поскольку именно онаопределяет состав затрат для расчета единого налога. Так вот онаотносить на расходы суммы налогов, которые заплатила фирма (а к нимотносится и перечисленный поставщику НДС), разрешает. Минфин призналэто в первой части письма.

Фактор страха

Очевидно, что проверяющие в своей работе наверняка будутиспользовать минфиновские разъяснения. Поэтому следовать им или нет, вконечном счете решать вам. Здесь все дело в «цене вопроса». Поясним. Всоставе стоимости основного средства или отдельной статьей НДС в любомслучае попадет в состав расходов. Вот только в первом случае этопроизойдет несколько позже – как только основное средство начнетиспользоваться. Если покупка имущества и ввод его в эксплуатацию у васобычно происходят одновременно, лучше прислушаться к мнению финансовыхработников и включить входной НДС в стоимость покупки. Так выгарантированно избежите конфликтов с проверяющими.

Другое дело, если приобрели оборудование вы, скажем, в марте, аиспользовать его предполагаете только в апреле. Тогда увеличение егостоимости может стать роковым. Поскольку, как только стоимость основныхсредств перевалит величину 100 млн рублей, с правом на спецрежим можнопопрощаться.

мнение

В.И. Мещеряков, автор книги «Годовой отчет-2004»:

«Фирма на “упрощенке” увеличивать стоимость покупки на суммувходного НДС не должна. С этим согласно и столичное УФНС (письмо от 13января 2004 г. № 21-09/01610). Правда, чтобы отнести косвенный налог нарасходы, оно выдвинуло условие: компания должна получить от продавцасчет-фактуру. Иначе говоря, фирма, которой налоговый вычет не нужен,должна требовать документ, предназначенный именно для этого. Абсурд.Во-первых, Налоговый кодекс об этом условии не упоминает. Во-вторых, неупомянул о нем и Минфин. И в-третьих, счет-фактура не являетсяоснованием для отнесения НДС на затраты».