Как распределить транспортные расходы.В бухгалтерском и налоговом учете можно использовать одну методику

А.Ю. Ларичев, обозреватель "УНП"

Если по условиям договора транспортные расходы не включаются в стоимость приобретаемых товаров, они признаются прямыми расходами организации (ст. 320 НК РФ). А значит, их надо распределять на остаток товаров на складе по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца.

Но если при распределении транспортных расходов в налоговом учете бухгалтер будет "от и до" следовать методике, изложенной в статье 320 НК РФ, он столкнется со следующей проблемой. Эта статья кодекса в состав прямых расходов, которые нужно распределять, кроме транспортных расходов включает и стоимость самих реализованных товаров. Хотя стоимость приобретения этих товаров должна списываться на расходы при их реализации одним из следующих методов: ФИФО, ЛИФО, по средней стоимости, по стоимости единицы товара (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Налоговики попытались исправить ситуацию, прописав в своих Методических рекомендациях по налогу на прибыль, что распределять нужно только транспортные расходы (п. 6.3.3). А прямые расходы в виде покупной стоимости товаров списываются в соответствии с порядком, изложенным в подпункте 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ, то есть, как мы уже сказали, при реализации товаров одним из четырех методов.

Порядок расчета транспортных расходов на остаток товаров в налоговом учете может применяться и для целей бухгалтерского учета, поскольку в пункте 2.18 Методических рекомендаций Роскомторга от 20.04.95 № 1-550/32-2 предусмотрен аналогичный порядок распределения транспортных расходов (см. статью "Распределение транспортных расходов" на стр. 12 "УНП" № 28, 2002).

Пример.
Остаток товаров в организации на 1 июня 2003 года составил по покупным ценам 2 500 000 руб., а сумма транспортных расходов, приходящаяся на этот остаток, - 60 000 руб. В июне расходы организации, связанные с доставкой товаров, составили 35 000 руб. В этом же месяце организация приобрела товары, покупная стоимость которых 2 000 000 руб., а реализовала товары на сумму 1 800 000 руб., в том числе НДС - 300 000 руб. Покупная стоимость реализованных товаров - 1 200 000 руб. (без учета НДС).

Определим сумму транспортных расходов, которую в июне 2003 года необходимо списать в бухгалтерском учете на счета затрат, а в налоговом учете - в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

1. Найдем сумму остатка транспортных расходов на начало месяца и расходов, произведенных за месяц. Она составит 95 000 руб. (60 000 + 35 000).

2. Определим сумму покупной стоимости товаров, реализованных за июнь, и остатка товаров на конец месяца. Она будет равна 4 500 000 руб. (1 200 000 + + (2 000 000 + 2 500 000 - 1 200 000)).

3. Рассчитаем средний процент транспортных расходов в общей стоимости товаров. Для этого сумму пункта 1 нужно разделить на сумму пункта 2 и умножить на 100 процентов. Искомая величина составит 2,11% (95 000 руб./ 4 500 000 руб. 5 100%).

4. Умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент транспортных расходов определим их сумму, относящуюся к остатку нереализованных товаров на конец месяца. Она будет равна 69 630 руб. ((2 000 000 + + 2 500 000 - 1 200 000) 5 2,11%).

5. Наконец, теперь найдем сумму транспортных расходов, которую в июне нужно списать на счета затрат и в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль. Для этого из общей суммы транспортных расходов (п. 1) нужно вычесть сумму расходов, приходящуюся на остаток товаров (п. 4). Искомая величина составит 25 370 руб. (95 000 - 69 630).

Теперь о проводках. В июне 2003 года бухгалтер организации сделает следующие записи:
Дебет 44 Кредит 60
- 35 000 руб. - учтены расходы, связанные с доставкой товаров;
Дебет 62 Кредит 90-1
- 1 800 000 руб. - реализованы товары покупателям;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет
"Расчеты по НДС"
- 300 000 руб. - начислен НДС;
Дебет 90-2 Кредит 41
- 1 200 000 руб. - списана стоимость товаров;
Дебет 90-2 Кредит 44
- 25 370 руб. - списана сумма транспортных расходов, приходящаяся на реализованные товары;
Дебет 90-9 Кредит 99
- 274 630 руб. (1 800 000 - 300 000 - - 1 200 000 - 25 370) - определен финансовый результат от реализации товаров.