Основное средство на запчасти

С.В. Князева, эксперт «УНП»

Новый собственник планирует использовать часть приобретенного имущества в качестве запчастей к собственным основным средствам аналогичной конструкции.

Зачастую организации используют приобретенное имущество не в том качестве, в котором оно действовало у предыдущего собственника. Взять, к примеру, ситуацию, когда покупатель приобретает объект, который числился у продавца как основное средство. Новый собственник планирует использовать часть приобретенного имущества в качестве запчастей к собственным основным средствам аналогичной конструкции.

В этой ситуации возникает сразу несколько вопросов. Как отразить в бухгалтерском учете эти операции? В какой момент можно зачесть входной НДС со стоимости объекта? Рассмотрим эти вопросы на конкретном примере.

Пример.

Организация покупает имущество, которое числится у покупателя в качестве основного средства. Цель приобретения объекта - использование в качестве запчастей к уже имеющемуся основному средству. Стоимость покупки составляет 118000 руб. (в том числе НДС - 18000 руб.). После приобретения объект был демонтирован силами работников организации. Часть компонентов объекта будет использована в качестве запчастей.

В этой ситуации не имеет значения, в каком качестве объект числился у продавца. Для покупателя важно, на какие цели у него будет направлено приобретенное имущество. В зависимости от назначения объекта и будет зависеть то, на каких счетах бухгалтерского учета нужно отражать купленные активы. На наш взгляд, приобретение объекта, который числился у продавца в качестве основного средства, в учете будет отражено следующими записями:

Дебет 08 Кредит 60
100000 руб.
- учтено приобретенное имущество;

Дебет 19 Кредит 60
18000 руб.
- отражен входной НДС;

Дебет 60 Кредит 51
118000 руб.
- перечислены продавцу денежные средства.

Даже если приобретенное имущество может использоваться покупателем в качестве основного средства, вводить его в эксплуатацию и приходовать на счет 01 «Основные средства» нельзя. Дело в том, что не выполняется одно из условий принятия объекта к учету в качестве основного средства. А именно использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования (п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Ведь в нашей ситуации цель приобретения объекта четко определена. И очевидно, что до конца срока полезного использования имущество функционировать не будет.

Итак, организация оприходовала приобретенный объект. Теперь она приступает к его разборке. В нашем случае речь идет о выбытии объекта, который числился в составе капитальных вложений. Стоимость выбывающего имущества списывается в расходы (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Доходом же будет стоимость пригодных к использованию запчастей (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

Запчасти, которые будут использованы для ремонта собственных основных средств, нужно учесть на счете 10 «Материалы» субсчет «Запасные части». Они оцениваются по рыночной стоимости (п. 9 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»). Предположим, что стоимость запчастей, полученных от разборки объекта, составила 60000 рублей. Списание стоимости объекта и оприходование материалов после демонтажа объекта отражается следующими проводками:

Дебет 91-2 Кредит 08
100000 руб.
- списана стоимость объекта;

Дебет 10-5 Кредит 91-1
60000 руб.
- учтены запчасти, полученные от демонтажа объекта.


Официальная позиция

В отделе методологии бухгалтерского учета Минфина России считают, что именно таким образом должны отражаться операции по списанию объекта, приобретенного для ремонта собственных основных средств. Организация не может учесть купленный объект в составе основных средств, поскольку не выполняются условия для его признания в этом качестве.

В нашей ситуации также возникает вопрос с входным НДС. По основным средствам налог принимается к вычету после ввода таких объектов в эксплуатацию (п. 1 ст. 172 НК РФ). Кроме того, должны быть выполнены и остальные условия. А именно: от покупателя получен счет-фактура, имущество оплачено и будет использоваться в облагаемых НДС операциях (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). То есть на первый взгляд получается, что вычет входного НДС невозможен. Поскольку в качестве основного средства объект использоваться не будет.

Однако это не так. Как мы уже отметили, для покупателя приобретенное имущество не является основным средством. Таковым оно числилось в учете у продавца. А для нового собственника полученное имущество является товаром или материалом. По такому имуществу НДС принимается к вычету после его принятия на учет. Об этом прямо сказано в пункте 1 статьи 172 НК РФ. Естественно, при соблюдении остальных условий для вычета. Запись в учете будет следующая:
Дебет 68 Кредит 19
18000 руб.
- принят к вычету входной НДС.

Такая проводка делается в момент, когда в учете сделана запись по дебету счета 08 и кредиту счета 60, подтверждающая принятие на учет приобретенного имущества.