Учет расходов по заготовке и доставке товаров

дебет счета 90, субсчет «Себестоимость продаж» кредит счета 41 — 280 000 руб. — учетная стоимость реализованных товаров;

дебет счета 90, субсчет «Себестоимость продаж» кредит счета 16 — 21 000 руб. ((280 000 руб. / 400 000 руб.) Ѕ 30 000 руб.) — списаны транспортные расходы, приходящиеся на реализованную часть товаров.

Особо актуальным использование счетов 15 и 16 является в случаях, когда первичные документы, подтверждающие стоимость поставляемых товаров и документы, подтверждающие расходы по заготовке и доставке товаров, поступают в организацию раздельно, чаще всего со значительным разрывом во времени.

К расходам по заготовке товаров можно отнести также и расходы по оплате процентов за пользование кредитными и заемными средствами, если их получение непосредственно связано с приобретением товаров.

При этом в соответствии с положениями пункта 6 ПБУ 5/01 и пункта 15 ПБУ 15/01 проценты, начисленные до принятия приобретенных товаров на учет, относятся на увеличение их первоначальной стоимости, а проценты, начисленные после поступления товаров, — на операционные расходы организации.

Пример 5. Предприятие общественного питания получило в банке кредит для приобретения партии товаров стоимостью 1 200 000 руб. (в том числе НДС 20% — 200 000 руб.).

Сумма процентов, начисленных до поступления товаров в организацию, составила 10 000 руб., а после поступления — 4 000 руб.

В бухгалтерском учете организации оформляются следующие записи:

дебет счета 41 кредит счета 60 — 1 000 000 руб. — стоимость приобретенных товаров (без учета НДС);

дебет счета 19 кредит счета 60 — 200 000 руб. — НДС со стоимости приобретенных товаров;

дебет счета 41 кредит счета 66 — 10 000 руб. — сумма процентов по полученному кредиту, начисленных до поступления товаров в организацию;

дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» кредит счета 66 — 4 000 руб. — сумма процентов, начисленных после поступления товаров в организацию.

Для целей налогового учета , транспортные расходы, если они не учитываются в стоимости приобретенных товаров, в соответствии со статьей 320 НК РФ относятся к прямым расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в сумме, относящейся к стоимости реализованных за отчетный месяц товаров.

В свою очередь, сумма прямых расходов, относящаяся к остаткам товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке (см. статью 320 НК РФ):

• Определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток товаров на складе на начало месяца и осуществленных в текущем месяце.
• Определяется стоимость товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость остатка товаров на складе на конец месяца.
• Рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов (пункт 1) к стоимости товаров (пункт 2).
• Определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку товаров на складе, как произведение среднего процента на стоимость остатка товаров на конец месяца.

Данная методика распределения транспортных расходов была уже рассмотрена в примере 2.

В отличие от транспортных расходов, все остальные расходы, связанные с приобретением и доставкой товаров (за исключением внереализационных расходов, определенных статьей 265 НК РФ), уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период в полном размере. Такие расходы признаются для целей налогообложения косвенными.

Пример 6. За отчетный период торговая организация приобрела товаров на сумму 200 000 руб. и реализовала товаров на сумму 320 000 руб.

Стоимость остатка нереализованных на конец месяца товаров составила 580 000 руб.

Несписанные в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль транспортные расходы на начало месяца составили 23 000 руб., а расходы по доставке товаров, произведенные в течение месяца — 11 500 руб.

За этот же месяц организацией произведены складские расходы на сумму 42 000 руб., а также расходы по оплате услуг посреднической организации на сумму 24 000 руб.

В уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии со статьей 320 НК РФ в отчетном месяце должны быть отнесены следующие суммы:

1) стоимость реализованных товаров — 320 000 руб.;

2) складские расходы и расходы по оплате услуг посреднической организации, как косвенные расходы — 34 500 руб.;

3) транспортные расходы, приходящиеся на стоимость реализованных за месяц товаров — 12 267 руб.:

а) величина транспортных расходов, учтенных на начало месяца и произведенных в течение отчетного месяца — 34 500 руб. (23 000 руб. + 11 500 руб.);

б) стоимость товаров, реализованных за отчетный месяц и числящихся в остатке на конец отчетного месяца — 900 000 руб. (320 000 руб. + 580 000 руб.);

в) средний процент — 3,8333% (34 500 руб. / 900 000 руб.);

г) величина транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров — 22 233 руб. (580 000 руб. х 3,8333%);

д) величина транспортных расходов, приходящихся на стоимость реализованных за месяц товаров — 12 267 руб. (320 000 руб. х 3,8333%).

Как подписаться >>>

Настоящая энциклопедия для бухгалтера!
Система «ПОМОЩНИК БУХГАЛТЕРА» включает нормативно-правовые документы, комментарии, консультации, справочные и другие материалы, необходимые в работе.

Обращайтесь по тел.(812) 740-78-96, portal@kodeks.ru