Учет расходов по заготовке и доставке товаров

Гейц И.В.
 
Опубликовано в номере: Бухучет и налоги в торговле и общественном питаниии №4 / 2003

Отражая в бухгалтерском учете расходы по заготовке и доставке товаров , предприятия торговли и общественного питания должны учитывать положения пункта 13 ПБУ 5/01, согласно которому в отличие от общеустановленных правил оценки приобретаемых материально-производственных запасов, к которым относятся также и товары , расходы по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз) могут включаться и учитываться в качестве расходов на продажу.

В случае, если расходы по заготовке и доставке товаров учитываются, как расходы на продажу , то согласно положениям ПБУ 10/99 и пункту 27 «Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации», утвержденных приказом Минфина России от 28 июня 2000 года № 60н, определенная часть таких расходов , приходящаяся на остаток нереализованных товаров , подлежит отражению в составе незавершенного производства (издержках обращения).

Соответствующий выбор (учитывать расходы по заготовке и доставке в стоимости приобретаемых товаров на основании пункта 6 ПБУ 5/01 или учитывать их в составе расходо в на продажу на основании пункта 13 ПБУ 5/01) фиксируется в учетной политике организации, применяемой для целей бухгалтерского учета .

Если все расходы, связанные с приобретением товаров, учитываются в их балансовой стоимости, то расходы по их заготовке и доставке относятся на счета по учету товаров напрямую на основании первичных оправдательных документов (счетов транспортных организаций и т.п.), без учета сумм НДС с услуг по заготовке и доставке товаров, оказываемых сторонними организациями (за исключением случаев, когда организация осуществляет деятельность, освобождаемую от обложения НДС).

Пример 1. Согласно договору с поставщиком предприятием оптовой торговли приобретена партия товаров, договорная цена которых согласно договору купли-продажи составляет 960 000 руб. (в том числе НДС 20% — 160 000 руб.). Партия товаров — 20000 штук.

Кроме того, при приобретении товаров организацией были понесены следующие расходы по оплате услуг сторонних организаций:

• транспортные расходы — 12 000 руб. (в том числе НДС 20% — 2 000 руб.);
• стоимость услуг посреднической организации — 24 000 руб. (в том числе НДС 20% — 4 000 руб.);
• проценты по кредиту, полученному в банке для приобретения товаров, начисленные до принятия товаров к учету — 30 000 руб.

Всего расходы, связанные с приобретением товаров составят:

1) если организация транспортные расходы относит на стоимость приобретаемых товаров — 860 000 руб. ((960 000 руб. — 160 000 руб.) + (12 000 руб. — 2 000 руб.) + (24 000 руб. — 4 000 руб.) + 30 000 руб.), соответственно себестоимость единицы товара составит 43 руб. (860 000 руб. / 20 000 ед.);

2) если организация транспортные расходы относит на расходы на продажу — 850 000 руб., — соответственно себестоимость единицы товара составит 42 руб. 50 коп. (850 000 руб. / 20 000 ед.).

В бухгалтерском учете расходы, связанные с приобретением товаров, оформляются следующими записями.

В случае, если транспортные расходы учитываются в стоимости приобретаемых товаров:

дебет счета 41 «Товары» кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 800 000 руб. — договорная цена приобретенных товаров (без учета НДС);

дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» кредит счета 60 — 160 000 руб. — НДС со стоимости приобретенных товаров;

дебет счета 41 кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 10 000 руб. — расходы по доставке товаров (без учета НДС);

дебет счета 19 кредит счета 76 — 2 000 руб. — НДС с транспортных расходов;

дебет счета 41 кредит счета 76 — 20 000 руб. — на стоимость товаров отнесены расходы по оплате услуг посреднических организаций;

дебет счета 19 кредит счета 76 — 4 000 руб. — НДС с услуг посреднических организаций;

дебет счета 41 кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — 30 000 руб. — начисленные проценты по заемным средствам, полученным для приобретения товаров;

дебет счетов 60, 66, 76 кредит счета 51 «Расчетные счета» — 1 026 000 руб. — оплата стоимости приобретенных товаров, услуг транспортных и посреднических организаций, начисленных процентов;

дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» кредит счета 19 — 166 000 руб. (160 000 руб. + 2 000 руб. + 4 000 руб.) — на основании счетов-фактур и платежных документов, подтверждающих оплату, произведен зачет сумм НДС со стоимости приобретенных товаров, а также услуг транспортных и посреднических организаций.

Если транспортные расходы согласно учетной политики учитываются в составе издержек обращения (расходов на продажу) , в бухгалтерском учете организации отражаются те же записи, что и вышеприведенные, за исключением записи по отражению расходов по доставке товаров в размере 10 000 руб.

В бухгалтерском учете такие расходы оформляются записью по дебету счета 44 «Расходы на продажу» и кредиту счета 76.

В случае, когда организации, осуществляющие розничную торговлю, оценку приобретенных товаров производят в соответствии с положениями пункта 13 ПБУ 5/01 по продажной стоимости , расходы по заготовке и доставке товаров отражаются ими в рассмотренном выше порядке, с применением торговой наценки к сформированной на счете 41 себестоимости товаров.