Учет расчетов у подрядчика

Подрядчики - это физические и юридические лица, которые выполняют работы по договору подряда и (или) государственному контракту, заключаемым с заказчиками в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (далее ГК РФ).

Подрядные работы это работы, выполняемые подрядчиком, в состав которых входят строительные и монтажные работы, работы по ремонту зданий и сооружений, а также другие виды работ, предусмотренные договором на строительство.

Правовое положение договора строительного подряда регулируется статьями 740 - 757 ГК РФ.

Статьей 706 ГК РФ предусмотрено право подрядчика привлекать к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков). В данном случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика. Привлечение субподрядчиков возможно, если из закона или договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично.

Подробнее о договоре подряда рассмотрено в разделе 5 Договор подряда на капитальное строительство.

В себестоимость строительных работ включаются затраты, связанные с производством строительных работ. Затраты субподрядной организации по производству строительных работ принятые генеральным подрядчиком, включаются в общую себестоимость работ по договору. Затраты на производство строительно-монтажных работ включаются в себестоимость этих работ в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени оплаты.

Незавершенное производство строительно-монтажных работ, для целей бухгалтерского учета, состоит из затрат на производство строительных работ, выполненных как собственными силами, так и стоимости работ субподрядных организаций, принятых генподрядчиками за период с начала исполнения договора на строительство.

Выполнение разнообразных работ при возведении зданий и сооружений различного назначения вызывает необходимость привлечения специализированных строительных подразделений, обеспечивающих определенное качество работ. Эти подразделения работают в строительном производстве по договорам подряда. Договор подряда между заказчиком и генподрядчиком может, как предусматривать личное выполнение последним всех условий договора, так и не предусматривать. Во втором случае генподрядчик по согласованию с заказчиком может привлекать к выполнению определенных работ специализированные субподрядные организации. Такие организации имеют возможность заключать аналогичный договор непосредственно с заказчиком при согласовании его условий с генподрядчиком. Последний может выступить в роли посредника при заключении договора комиссии между заказчиком и субподрядной организацией.

В договоре субподряда одним из условий может быть участие или неучастие генподрядчика в расчетах за выполненные субподрядные СМР. Но в обоих случаях перед ним стоит задача выполнения общего объема СМР по договору генподряда в целом и калькулирования затрат этих работ, так как договор заключается на всю строительную продукцию, которая должна быть сдана заказчику, включая части, выполненные собственными и привлеченными силами.

Если в договоре генподряда предусматривается переход права собственности на изготовленную продукцию, выполненные работы и услуги по сдаче заказчику воздвигнутого объекта в целом, этапа по нему или объема СМР по сметной или договорной стоимости. Следовательно, выручкой реализации по принципу начисления является весь объем готовой продукции независимо от выполнения этого объема генподрядчиком или субподрядчиком.

Формирование генподрядной строительной продукции и ее отражение в Отчете о прибылях и убытках предполагает наличие соответствующего показателя себестоимости.

С экономической точки зрения этот показатель объединяет несопоставимые по методу оценки части:

• фактические затраты на работы, выполненные собственными силами;
• сметную или договорную стоимость выполненных и принятых субподрядных работ.

Выполненные субподрядчиками и принятые генеральным подрядчиком объекты специальных строительных работ следует учитывать до их сдачи заказчику по договорной цене на счете 20 "Основное производство" в составе незавершенного производства на отдельном субсчете как выполненные субподрядными организациями и не включать в себестоимость строительных работ генподрядчика.

Выполненные субподрядной организацией объемы строительно-монтажных работ принимаются генподрядчиком по акту выполненных работ и по справке о стоимости выполненных работ, которая является основанием для расчетов между сторонами.

Реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (пункт 1 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации).

При передаче права собственности в бухгалтерском учете сумма выручки от выполнения работ, оказания услуг отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Основными нормативными документами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета, определения доходов, расходов и финансового результата деятельности у организации-подрядчика строительства, являются:

• Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина России от 6 мая 1999 №32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99";
• Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99"
• Положение по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" ПБУ 2/94, утвержденное Приказом Минфина России от 20 декабря 1994 года №167 "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" ПБУ 2/94"
• Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденное Письмом Минфина России от 30 декабря 1993 №160.

При получении выручки от реализации СМР рекомендуется следующая схема корреспонденции счетов бухгалтерского учета: