Оплата через банк без открытия счета

Григорий НЕВЕРОВ

Аудитор ООО "Вианко"_

Опубликовано Журнал Практический Бухгалтерский Учет ї 9 2002 год

Налог с продаж продолжает уверенно "лидировать" по количеству спорных вопросов. Принятие главы 27 НК РФ "Налог с продаж" несколько улучшило ситуацию, но ряд вопросов остался нерешенным. Более того, нечеткость некоторых формулировок породила новые вопросы. Так, весьма остро встал вопрос о взимании налога с продаж при перечислении средств физическим лицом через банк без открытия счета.

До 1 января 2002 года такой проблемы вообще не было. В соответствии с законом об основах налоговой системы к наличному расчету были приравнены практически все иные виды расчетов - посредством кредитных и иных платежных карточек, по расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов в банках по поручениям физических лиц, передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) населению в обмен на другие товары (работы, услуги). Изменение формулировки обЪекта налогообложения в главе 27 НК РФ, казалось бы, позволило освободить от налога все формы безналичных расчетов.

Но, по мнению налоговых органов, оплата через банк без открытия счета является наличной формой оплаты, и в этом случае подлежит уплате налог с продаж. Согласно многочисленным ответам на частные запросы (например, УМНС России по г. Москве), при оплате через банк обЪекта обложения налогом с продаж не возникает только в том случае, если физическое лицо перечисляет денежные средства со своего банковского счета.

Так как спор связан с толкованием значения термина, для выяснения правоты той или другой стороны необходимо применять правила толкования, определенные в НК РФ. Используемые в НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ (п. 1 ст. 11 НК РФ).

При уяснении для целей налогообложения значения института, понятия или термина гражданского, семейного или другой отрасли законодательства положения соответствующей отрасли законодательства не применяются только в том случае, когда в законодательстве о налогах и сборах содержится специальное определение данного института, понятия или термина для целей налогообложения (см. п. 8 постановления пленума ВС РФ и ВАС РФ от 11.06.99 N41, N9 (соответственно)).

В налоговом законодательстве термин "наличный расчет" в явном виде не определен. Гражданский кодекс разделяет понятия "расчет наличными деньгами" и "расчет в безналичном порядке" (ст. 861 ГК РФ). При этом пункт 2 статьи 863 ГК РФ распространяет правила безналичных расчетов на перечисление средств через банк без открытия счета с оговоркой "если иное не предусмотрено законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами или не вытекает из существа отношений".

В соответствии с действующим законодательством "осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов" и "кассовое обслуживание физических и юридических лиц" являются самостоятельными банковскими операциями (ст. 5 Федерального закона от 02.12.90 N395-1 "О банках и банковской деятельности"). В письме Банка России от 23.11.98 N327-Т есть указание на то, что при замене лицензий банкам, внесшим в свои учредительные документы операцию по таким переводам, будут выдаваться лицензии,_позволяющие осуществлять и данную операцию. Из этого также следует, что перевод денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов - самостоятельная банковская операция, отличная от кассового обслуживания и подлежащая самостоятельному лицензированию.

Существо отношений

Как связаны между собой продавец - юридическое лицо, банк и покупатель - физическое лицо (клиент банка)? Банк предлагает условия, на которых он примет наличные деньги покупателя в свою кассу, от своего имени оформит платежное поручение, перечислит соответствующую сумму со своего расчетного счета по указанным покупателем реквизитам продавца и сверх того получит вознаграждение за эту услугу. Банк в рассматриваемой ситуации можно рассматривать как поверенного с участием в расчетах, действующего на основании договора поручения.

Действительно, в соответствии с ГК РФ предложение банка является публичной офертой, поскольку удовлетворяет всем признакам, установленным стать_й 437 ГК РФ. Оно содержит все существенные условия договора, из него усматривается воля лица, делающего предложение, заключить договор на указанных в предложении условиях с любым, кто отзовется. Отсутствие при этом письменного договора на перевод средств между банком и клиентом не является препятствием для такой квалификации их отношений, поскольку публичная оферта возможна как в письменной, так и в устной форме (по радио, телевидению, посредством микрофона и т. д.).

Принятие публичной оферты (ее акцепт) создает договор и порождает обязанность его исполнения, при нарушении которой наступает ответственность по общим правилам главы 25 ГК. Перевод денег на основании заполненной и подписанной клиентом квитанции установленного банком образца (в Сбербанке - форма ПД-4) является акцептом.

Рассматривая перевод денег через банк без открытия счета, налоговые органы по сути уравнивают такие действия, как "расчет клиента с получателем платежа" и "внесение денег в кассу банка". Происходит подмена понятий: расчет с продавцом посредством перевода денежных средств с банковского счета_по поручению покупателя без открытия счета покупателя в банке приравнивается к расчету с продавцом посредством внесения наличных денег покупателем в кассу банка.