Пересчитать и вернуть работнику НДФЛ можно будет еще до конца года

Налоговый статус вашего работника меняется в течение года. Не обязательно ждать 31 декабря, чтобы пересчитать ему НДФЛ с начала года. Сделать это вы можете, как только наступит день, с которого статус работника до конца года уже не поменяется. Либо на дату увольнения такого работника. Чтобы узнать, наступил или нет день, с которого работник сохраняет статус до конца налогового периода, нужно установить, сколько дней в текущем календарном году работник находился в РФ, а сколько - за границей. Если в России он успел провести 183 дня, тогда по итогам года работник будет резидентом. Если нет, зато более 183 дней пробыл за границей, тогда работник до конца года будет нерезидентом. Письмо Министерства финансов РФ от 21.05.07 № 03-04-06-01/149

КОГДА ПЕРЕСЧИТАТЬ НДФЛ С НАЧАЛА ГОДА

Ваш работник часто или подолгу бывает за рубежом. От этого его налоговый статус* в течение налогового периода может меняться. Соответственно меняется ставка, по которой вы удерживаете с такого работника НДФЛ**.

Когда в таком случае нужно пересчитать налог с начала года?

Минфин России разъяснил, что это можно сделать после дня, с которого статус работника сохранится за ним уже до конца налогового периода. Пересчитать налог можно при следующей после такого дня выплате работнику доходов.

Таким образом, чиновники изменили свою позицию. До этого в своих письмах они указывали, что пересчитывать налог нужно на последний день года (подробнее см. «ДК» № 9 на стр. 35)***.

Уточнение, сделанное в комментируемом письме, вполне закономерно.

На окончательную сумму НДФЛ за период с начала года до дня перерасчета влияют: величина налоговой базы с начала года и ставка, которую следует к ней применить. И та и другая зависят от статуса работника на 31 декабря****.

Значит, если вы знаете, какой у работника будет статус на эту дату, вы можете определить и налоговую базу за указанный период и ставку. А узнать это можно в тот день, с которого поездки работника из РФ за границу и обратно уже не могут повлиять на его статус на последний день календарного года.

Поэтому, пересчитав после такого дня налог, пересчитывать его еще раз не придется. И определять статус работника больше не нужно. Вы будете исчислять НДФЛ по ставке, по которой вы его пересчитали.

Получается, что окончания года можно не дожидаться. Пересчитать НДФЛ с начала года можно раньше. И если вы начислили работнику налога больше, чем с него будет причитаться по итогам года, вы сможете раньше вернуть излишне удержанные суммы.

Например, если на начало года работник был нерезидентом и из его зарплаты вы удерживали налог по ставке 30 процентов. Однако впоследствии он приобрел статус резидента и сохранит его до конца года. Пересчитать налог по ставке 13 процентов вы сможете еще до конца налогового периода.

С КАКОГО ДНЯ РАБОТНИК СОХРАНЯЕТ СТАТУС

Какой у работника будет налоговый статус на конец календарного года, зависит от того, провел работник в этом году в РФ 183 дня или нет. При этом планы работника находиться в РФ в будущем не имеют значения. О статусе работника можно судить только на основании того, какое время он фактически находился в России. Это Минфин России разъяснил в своем письме от 16 апреля 2007 г. № 03-04-06-01/119.

Поэтому чтобы узнать, сохранит ли работник имеющийся у него статус до конца года, для начала сосчитайте, сколько дней в текущем календарном году работник уже находился на территории РФ*****.

СТАТУС РАБОТНИКА И СТАВКА НДФЛ МОГУТ МЕНЯТЬСЯ НЕСКОЛЬКО РАЗ В ГОДУ
Налоговый резидент РФ - это тот, кто фактически находился в России не менее 183 дней в течение непрерывного 12-месячного срока (ст. 207 НК РФ). По такому критерию налоговый статус работника может поменяться не один раз в год.
Например, работник с 1 сентября 2006 года по 1 апреля 2007 года был в загранкомандировке. На 1 января 2007 года он является резидентом РФ, так как за 12 месяцев 2006 года провел в РФ более 183 дней. Однако после 3 марта 2007 года этот статус он утратил, поскольку в 12-месячный период с 3 марта 2006 года по 2 марта 2007 года работник находился в РФ всего 182 дня. После этого статус работника поменяется еще раз: 1 октября 2007 года он станет налоговым резидентом.
Поэтому при каждой выплате дохода бухгалтер должен определять налоговый статус работника заново. Ведь если он изменился, исчислять НДФЛ нужно уже по другой ставке.
При этом пересчитывать налог с начала года не нужно. Если статус работника может поменяться, то неизвестно, каким он будет по итогам года. А раз так, то неизвестно, какая будет по итогам года ставка НДФЛ, поскольку она зависит от статуса работника.

С начала календарного года работник провел в России 183 дня или более

Если у вас получилось 183 дня или более, это значит, что работник - резидент. Этот статус он сохранит по 31 декабря включительно. Причем вне зависимости от того, будет работник выезжать за границу или нет, а если будет, то на какой срок.

Сразу же после того, как сумма дней текущего года, проведенных работником в РФ, достигнет 183 дней, вы можете пересчитать ему НДФЛ по ставке, установленной для резидентов. Если кроме зарплаты других доходов вы не выплачиваете, то ставка 13 процентов. Ее же нужно применять до конца года.

ПРИМЕР 1

Сотрудник ООО «Градиент» В.Ф. Тюнин с 1 января по 30 ноября 2006 года был в командировке в Хорватии. После этого он был в командировке еще раз с 1 марта по 31 марта 2007 года. Вернувшись из второй командировки, Тюнин из страны не выезжал.