Что изменится в налоговом законодательстве с 2008 года? Часть I

Законом N 216-ФЗ установлено еще одно условие для возможности учета в составе расходов на оплату труда сумм платежей по договорам долгосрочного страхования жизни, заключенным в пользу сотрудников: данный договор должен быть заключен с российской организацией, которая имеет лицензию на ведение соответствующего вида деятельности. Помимо этого договором добровольного страхования жизни могут быть предусмотрены страховые выплаты на случай причинения вреда здоровью застрахованного лица. Указанные поправки начнут действовать с 1 января 2008 г.

В состав расходов на оплату труда включаются страховые выплаты по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и по договорам добровольного пенсионного страхования при соблюдении следующих условий:

- договор добровольного пенсионного страхования предусматривает выплату пенсий пожизненно;

- договор негосударственного пенсионного обеспечения - выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет.

Согласно поправке, внесенной в абз. 4 п. 16 ст. 255 НК РФ, договором негосударственного пенсионного страхования может быть предусмотрена пожизненная выплата пенсии. Страховые взносы по таким договорам организации могут включать в расходы на оплату труда. Действие поправки распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г. (п. 3 ст. 4 комментируемого Закона).

В числе расходов по страхованию работников организация вправе признавать также взносы по договорам добровольного личного страхования, которые заключаются исключительно на случай смерти застрахованного работника или утраты им трудоспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей. Это установлено абз. 6 п. 16 ст. 255 НК РФ. Действие этой поправки распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января текущего года.

С 1 января 2008 г. с 10 000 руб. до 15 000 руб. в год увеличится максимальная сумма страховых взносов по указанным договорам, которую организация может учесть в составе расходов при расчете налога на прибыль за налоговый период (абз. 10 п. 16 ст. 255 НК РФ).

С 1 января следующего года амортизируемым имуществом будут признаваться имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

Первоначальная стоимость транспортных средств, по которым предусмотрено применение понижающего коэффициента, увеличится в два раза. Сейчас организации должны применять специальный понижающий коэффициент 0,5 при начислении амортизации по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам с первоначальной стоимостью более 300 000 руб. и 400 000 руб. соответственно (п. 9 ст. 259 НК РФ). Начиная с 1 января 2008 г. коэффициент следует применять только к легковым автомобилям (пассажирским микроавтобусам), первоначальная стоимость которых превышает 600 000 (800 000) руб.

Глава 25 НК РФ дополнена новой ст. 268.1, в которой определены особенности признания в целях налогообложения доходов и расходов при приобретении предприятия как имущественного комплекса. Положения этой статьи вступят в силу 1 января 2008 г.

С 1 января следующего года при уплате страховых взносов в рассрочку по договорам, которые заключены на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу будут признаваться равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Такое дополнение внесено в п. 6 ст. 272 НК РФ.

В настоящее время налоговая база по операциям с закладными определяется в соответствии со ст. 280 "Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами" НК РФ. Из п. 5 ст. 4 комментируемого Закона следует, что начиная с 1 января 2007 г. налоговая база при совершении операций с закладными должна определяться в соответствии с п. п. 1 и 3 ст. 279 "Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования" НК РФ.

Организации, имеющие на территории одного субъекта Российской Федерации несколько обособленных подразделений, вправе не распределять прибыль по каждому из них, а уплачивать налог в бюджет субъекта РФ через одно выбранное обособленное подразделение. Для этого им необходимо уведомить о принятом решении налоговые органы по местонахождению обособленных подразделений и указать обособленное подразделение, ответственное за уплату налога на прибыль (абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ). В настоящее время Налоговым кодексом РФ не определен срок такого уведомления. По мнению специалистов Минфина России, изложенному в Письме от 21 апреля 2006 г. N 03-03-02/88, сообщать в налоговую инспекцию о принятом решении следует не позднее 31 декабря предшествующего года. Благодаря комментируемому Закону этот срок теперь прямо указан в п. 2 ст. 288 НК РФ.

Если у российской организации есть обособленные подразделения, расположенные за пределами России, то перечислять налог на прибыль и представлять налоговые декларации по налогу организация должна по своему местонахождению. Об этом говорится в п. 4, которым дополнена ст. 311 Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщики имеют право создавать в налоговом учете резерв на оплату отпусков.

Комментируемым Законом установлен порядок корректировки этого резерва. Если сумма резерва оказалась меньше суммы отпускных и ЕСН по неиспользованным отпускам, следует увеличить резерв за счет расходов на оплату труда. Если же величина резерва на оплату отпусков оказалась больше отпускных и ЕСН по неиспользованным отпускам, резерв уменьшают, а сумму разницы включают в состав внереализационных доходов (п. 4 ст. 324.1 НК РФ).

Автор - юрисконсульт ООО «Аудит МСК»