Что изменится в налоговом законодательстве с 2008 года? Часть I

Специалисты компании ООО «Аудит МСК» в данной статье продолжают обзор изменений  в налоговом законодательстве Российской Федерации, вступающих в силу с 01 января 2008 года.

Федеральным Законом от 24 июля 2007 г № 216-ФЗ «О внесении изменений в часть II Налогового Кодекса РФ и некоторые другие законодательные акты РФ» внесены изменения в главы 23, 24, 25, 25.3, 30 и 31 НК РФ. Несмотря на то, что он вступает в силу 1 января 2008 г., часть поправок распространяется на правоотношения, которые возникли с 1 января 2007, 2006 и даже 2005 гг.

Данная статья подготовлена с учетом изменений, внесенных в главы 23, 24 и 25 НК РФ. Обзор изменений, внесенных Законом № 216-ФЗ от 24.07.2007 г. в главы 25.3, 30 и 31 НК РФ будет опубликован в следующей статье.

Налог на доходы физических лиц (гл. 23 НК РФ)

Комментируемым Законом внесено довольно много различных изменений и дополнений в гл. 23 НК РФ. Среди них есть как чисто технические поправки, так и те, которые кардинально меняют порядок налогообложения тех или иных доходов.

В ст. ст. 208 и 226 НК РФ вместо термина "постоянные представительства" будет использоваться термин "обособленные подразделения". В результате обособленные подразделения иностранных организаций, которые не ведут деятельности на территории РФ через постоянное представительство, теперь должны выполнять функции налогового агента по НДФЛ при выплате доходов физическим лицам.

Внесено уточнение в установленный п. 1 ст. 211 НК РФ порядок определения налоговой базы по доходам, полученным в натуральной форме. К таким доходам теперь относятся полученные физическим лицом товары, работы, услуги, оплаченные частично. В этом случае при расчете налоговой базы по НДФЛ рыночная стоимость товаров, работ, услуг, полученных физическим лицом, уменьшается на оплаченную им сумму.

Начиная с 1 января 2008 г. доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование целевыми займами (кредитами), которые налогоплательщик получил и фактически израсходовал на строительство или приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или долей в них, а также комнат, вообще не будут включаться в налоговую базу по НДФЛ, но при условии, что физическое лицо имеет право на получение имущественного вычета на строительство или приобретение жилья. Соответствующие изменения внесены в пп. 1 п. 1 ст. 212 и п. 2 ст. 224 НК РФ.

С этой же даты (с 01 января 2008 г.) не будут облагаться НДФЛ суммы, полученные налогоплательщиками на возмещение затрат (части затрат) на уплату процентов по займам (кредитам) (п. 35 ст. 217 НК РФ), а также суммы субсидий на приобретение и (или) строительство жилого помещения (п. 36 ст. 217 НК РФ) при условии, что они выплачены из федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов.

Со следующего года при расчете НДФЛ с материальной выгоды в виде экономии на процентах будет использоваться ставка рефинансирования, которая действует на дату получения физическим лицом дохода. В пп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ теперь прямо указано, что налоговый агент обязан определить налоговую базу по материальной выгоде, рассчитать, удержать и перечислить НДФЛ в бюджет в том порядке, который установлен Налоговым кодексом РФ. Аналогичная обязанность возлагается на кредитное учреждение, с которым физическое лицо заключило договор банковского вклада.

Рассматриваемым Законом в НК РФ введена новая ст. 214.2, в которой изложены особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, а из п. 2 ст. 224 НК РФ аналогичные положения исключены. С 1 января 2008 г. в налогооблагаемый доход физического лица не будут включаться проценты по рублевым вкладам, которые на дату заключения или продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Банка России. Однако для этого необходимо соблюдение двух условий:

- в течение всего периода начисления процентов по вкладу их размер не повышался;

- с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования Банка России, прошло не более трех лет.

Комментируемым Законом был изменен порядок налогообложения некоторых выплат физическим лицам. С 1 января 2008 г. вступят в силу изменения в п. 3 ст. 217 НК РФ, согласно которым не будут облагаться НДФЛ суточные в размере:

- 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ;

- 2500 руб. за каждый день нахождения в загранкомандировке.

С будущего года не будут облагаться НДФЛ суммы материальной помощи, которые выплачиваются не только лицу, пострадавшему от стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств, но и членам семьи лица, погибшего в результате подобных событий. Для выплаты материальной помощи в указанных случаях не потребуется решения органов законодательной или исполнительной власти, представительных органов местного самоуправления. Кроме того, будет освобождаться от обложения НДФЛ гуманитарная и благотворительная помощь, которую оказывают членам семей лиц, погибших в результате террористических актов на территории РФ, благотворительные организации. Такие поправки внесены в п. 8 ст. 217 НК РФ.

Законодатели решили спорный вопрос в отношении путевок, которые за свой счет приобретают организации, применяющие специальный налоговый режим. В п. 9 ст. 217 НК РФ внесена поправка, согласно которой не облагаются НДФЛ суммы компенсации, предоставленные за счет средств, получаемых от деятельности, в отношении которой применяются специальные налоговые режимы. Эти изменения вступят в силу 1 января 2008 г. С этой же даты суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок, которые приобретены работодателем бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, освобождаются от налогообложения.