Прогресс в маркетинге – проблемы для бухгалтера

ПРИМЕР 1

ООО «Пчелка» является оператором цифровой связи. В мае 2004 года был сделан заказ у индивидуального предпринимателя на изготовление 35 000 карт предоплаты номиналом 50 у. е. Общая стоимость изготовленных карт – 350 000 руб. Оплата была произведена в том же месяце.

Кроме того, «Пчелка» самостоятельно изготовила 25 000 карт номиналом 10 у. е. из закупленных в том же месяце материалов (картона, красок, пластика и т. д.). Стоимость этих материалов составила 17 000 руб., в том числе НДС 18 процентов – 3060 руб. Материалы оплачены в мае 2004 года.

Расходы на производство карт составили 60 000 руб. (зарплата рабочих, занятых в производстве, ЕСН, начисленный на зарплату, амортизация и т. д.).

Бухгалтер делает проводки:

Дебет 10 Кредит 60

– 13 940 руб. – поступили материалы для изготовления карт предоплаты;

Дебет 19 Кредит 60

– 3060 руб. – выделен НДС по приобретенным материалам;

Дебет 10 субсчет «Карты на складе» Кредит 76

– 350 000 руб. – поступили изготовленные карты от индивидуального предпринимателя;

Дебет 23 Кредит 10 (02, 69, 70...)

– 73 940 руб. (13 940 + 60 000) – отражены затраты вспомогательного производства на изготовление карт предоплаты;

Дебет 10 субсчет «Карты на складе» Кредит 23

– 73 940 руб. – учтены в составе материальных запасов 25 000 карт, изготовленных вспомогательным производством;

Дебет 68 Кредит 19

– 3060 руб. – принят к зачету НДС, уплаченный поставщикам в стоимости приобретенных материалов и карт предоплаты.

ПРИМЕР 2

Оператор сотовой связи ЗАО «Небо» выпускает карты предварительной оплаты двух видов: «Небо+» и «Супернебо». Стоимость карт обоих видов одинакова и составляет при реализации 3000 руб.

В мае 2004 года общество передает для продажи в свои магазины и представительства 25 000 карт вида «Небо+». Себестоимость переданных карт – 5 000 000 руб. Из них в мае реализовали 15 000 штук.

Еще 10 000 карт вида «Небо+» продано дилеру. Их себестоимость составила 2 000 000 руб.

Также в мае передается 4500 карт «Супернебо» на реализацию по договору комиссии. Комиссионер их все реализовал и отразил это в своем отчете. Себестоимость переданных карт – 1 000 000 руб.

Итого, за май реализовали 29 500 карт обоих видов (15 000 шт. + 4500 шт. + 10 000 шт.).

В бухгалтерском учете были сделаны записи:

Дебет 10 субсчет «Карты в офисах» Кредит 10 субсчет «Карты на складе»

– 5 000 000 руб. – переданы карты для продажи в офисах;

Дебет 97 Кредит 10 субсчет «Карты в офисах»

– 5 000 000 руб. – отражена себестоимость карт, переданных в офисы, в составе расходов будущих периодов;

Дебет 50 Кредит 98

– 45 000 000 руб. (3000 руб. x 15 000 шт.) – поступивший от продажи карт вида «Небо+» доход отражен в составе доходов будущих периодов;

Дебет 10 субсчет «Карты, переданные на комиссию» Кредит 10 субсчет «Карты на складе»

– 1 000 000 руб. – переданы карты «Супернебо» на реализацию по договору комиссии;

Дебет 97 Кредит 10 субсчет «Карты, переданные на комиссию»

– 1 000 000 руб. – отражена себестоимость карт «Супернебо», переданных комиссионеру, в составе расходов будущих периодов;

Дебет 51 Кредит 98

– 13 500 000 руб. (3000 руб. x 4500 шт.) – доход, поступивший от продажи карт «Супернебо», отражен в составе доходов будущих периодов;

Дебет 97 Кредит 10 субсчет «Карты в офисах»

– 2 000 000 руб. – отражена себестоимость карт «Небо+», переданных дилеру, в составе расходов будущих периодов;

Дебет 51 Кредит 98

– 30 000 000 руб. (3000 руб. x 10 000 шт.) – доход, поступивший от продажи карт «Небо+», отражен в составе доходов будущих периодов;

Дебет 98 Кредит 68

– 13 500 000 руб. ((45 000 000 руб. + 13 500 000 руб. + 30 000 000 руб.) x 18/118) – начислен НДС с поступивших авансовых платежей.

Теперь предположим, что в мае абонентами активировано 15 000 карт «Небо+» и 10 000 карт «Супернебо». Согласно отчету отдела продаж (биллинговой системы), по состоянию на 31 мая 2004 года по всем картам, активированным в мае, оказано услуг связи на 20 000 000 руб.

Тогда бухгалтер делает проводки:

Дебет 98 Кредит 62 (по лицевым счетам абонентов)

– 75 000 000 руб. (3000 руб. x (15 000 шт. + 10 000 шт.)) – поступившая предварительная оплата переведена на лицевые счета абонентов;

Дебет 62 Кредит 90

– 20 000 000 руб. – отражена выручка от реализации услуг связи согласно техническому отчету;

Дебет 26 Кредит 97

– 6 779 661 руб. (8 000 000 руб. x 25 000 шт. : 29 500 шт.) – отражена в составе общехозяйственных расходов себестоимость активированных за май карт;

Дебет 90 Кредит 26

– 6 779 661 руб. – списаны общехозяйственные расходы на себестоимость.

Александр МИХАЙЛОВСКИЙ

Источник материала: «Московский бухгалтер»