По какой стоимости списать финансовые вложения?

Опубликовано:Газета "Учет, налоги, право" № 4, 2003 год
www.gazeta-unp.ru

А.А. Игнатьев, аудитор

ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" предписывает по-разному оценивать те выбывающие финансовые вложения, по которым определяется текущая рыночная стоимость, и те, по которым такая стоимость не определяется*. Выбранный по каждой группе (виду) финансовых вложений способ нужно прописать в бухгалтерской учетной политике уже в этом году.

Финансовые вложения, по которым определяется текущая рыночная стоимость, например ценные бумаги, выбывают по стоимости исходя из последней оценки (п. 30 ПБУ 19/02). Применить данный способ на практике не составит труда, поэтому мы не будем подробно останавливаться на нем.

При выбытии финансовых вложений, по которым рыночная стоимость не определяется, ПБУ 19/02 предписывает три способа определения стоимости**.

1. Способ оценки по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.
Пример 1.
Организация реализовала долю в уставном капитале другой организации первоначальной стоимостью 50 000 руб. за 55 000 руб.
В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи:
Дебет 76 Кредит 91-1
- 55 000 руб. - реализована доля в уставном капитале;
Дебет 91-2 Кредит 58-1
- 50 000 руб. - списана первоначальная стоимость доли;
Дебет 91-9 Кредит 99
- 5000 руб. - отражена прибыль от продажи доли.

2. Способ оценки по средней первоначальной стоимости. Расчеты можно производить по взвешенной или по скользящей оценке.
Пример 2.
В организации А на 1 января 2003 года остаток акций ОАО "Б" составил 50 акций по 1000 руб. на сумму 50 000 руб.
В январе было приобретено 250 акций ОАО "Б":
- 10 января - 100 акций по 900 руб. на сумму 90 000 руб.;
- 24 января - 150 акций по 1100 руб. на сумму 165 000 руб.
В январе было реализовано 270 акций ОАО "Б":
- 15 января - 120 акций;
- 30 января - 150 акций.
На конец месяца осталось 30 акций.
Организация определяет стоимость выбывающих акций по средней первоначальной стоимости.
Рассчитаем стоимость выбывающих акций ОАО "Б" по взвешенной оценке.
1) Определим среднюю первоначальную стоимость одной акции. Для этого сложим первоначальную стоимость акций данного вида на начало месяца и стоимость поступивших акций и разделим на их количество:
(50 000 руб. + 90 000 руб. + + 165 000 руб.) : (50 шт. + 100 шт. + + 150 шт.) = 1016,67 руб.
2) Найдем стоимость остатка акций на конец месяца, исходя из рассчитанной средней первоначальной стоимости:
30 шт. 5 1016,67 руб. = 30 500,1 руб.
3) Определим стоимость выбывших акций:
50 000 руб. + 90 000 руб. + + 165 000 руб. - 30 500,1 руб. = = 274 499,9 руб.
Теперь для расчета используем скользящую оценку. Стоимость выбывших акций будет рассчитываться на каждую дату выбытия в течение месяца. Для этого остаток акций нужно будет оценивать по способу средней первоначальной стоимости на дату предшествующей операции.
Определим стоимость акций, выбывших 15 января.
1) Найдем среднюю первоначальную стоимость одной акции на 10 января:
(50 000 руб. + 90 000 руб.)/ (50 шт. + 100 шт.) = 933,33 руб.
2) Стоимость выбывших 15 января акций составит:
120 шт. 5 933,33 руб. = = 111 999,60 руб.

3. Способ ФИФО. При данном способе предполагается, что первые проданные ценные бумаги должны быть оценены по первоначальной стоимости первых по времени приобретения с учетом стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца. Остаток ценных бумаг на конец месяца оценивают по фактической стоимости последних по времени приобретения.
Данный способ, как и предыдущий, применяют по взвешенной или скользящей оценке.
Пример 3.
Оставим условия примера 2. Организация оценивает выбывающие ценные бумаги по способу ФИФО.
Рассчитаем стоимость выбывших в январе акций по взвешенной оценке.
1) Определим стоимость остатка акций на конец месяца по стоимости акций, поступивших последними:
30 шт. 5 1100 руб. = 33 000 руб.
2) Найдем стоимость вывших в январе акций:
50 000 + 90 000 + 165 000 - - 33 000 руб. = 272 000 руб.
3) Стоимость одной выбывшей акции:
272 000 руб. : 270 шт. = = 1007,41 руб.
При скользящей оценке стоимость выбывших ценных бумаг определяют на каждую дату их выбытия. Для этого используют оценку остатка ценных бумаг по способу ФИФО на дату предшествующей операции.
1) Остаток акций на 15 января составил:
50 шт. + 100 шт. - 120 шт. = = 30 шт.
2) Рассчитаем стоимость остатка акций на 15 января по стоимости акций, поступивших последними:
30 шт. 5 900 руб. = 27 000 руб.
3) Определим стоимость выбывших акций:
50 000 руб. + 90 000 руб. - - 27 000 руб. = 113 000 руб.
4) Стоимость одной выбывшей акции:
113 000 руб. : 120 шт. = 941,67 руб.

* -О формировании стоимости финансовых вложений, а также о других особенностях их учета вы можете прочитать в "УНП" № 2, 2003, стр. 4 и № 3, 2003, стр. 11.
** -Способы оценки каждого вида финансовых вложений приведены в п. 27-29 ПБУ 19/02.

источник: Клерк.Ру

вперед

Похожие по содержанию материалы:

Способы списания МПЗ в производство ..

НДС при раздаче продукции в рекламных целях ..

Первый квартал: школа выживания. Часть вторая ..

Налог не по собственному желанию ..

За праздники в обычном порядке... не платим ..

Покупатель вернул товар ..

Выплата денежной компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работников ..

«Коммунальный» НДС при аренде: две стороны одной медали ..

Командировочные расходы ..

Аренда квартиры для командированных ..

Скидки по договору поставки: бухгалтерский учет и налогообложение у продавца ..

Научные работы

Нормативные акты