Учет иностранных и международных организаций на основе уведомлений

В установленных случаях учет иностранных и международных организаций осуществляется в уведомительном порядке, то есть на основании направляемых иностранными и международными организациями уведомлений по установленной форме, без присвоения ИНН, КПП и без выдачи свидетельства о постановке на учет.

На основании уведомлений в соответствии с разделом 4 Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, иностранные и международные организации учитываются в налоговых органах в связи с необходимостью сбора, обобщения и анализа сведений об источниках их доходов и имущества, наличии движимого имущества и так далее. Направление Уведомления о доходах от деятельности в Российской Федерации (пункт 4.1.1 Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций) не связано с постановкой на учет иностранной организации в налоговых органах Российской Федерации с присвоением ИНН и КП.

Цель учета данной категории налогоплательщиков - получение сведений о суммах выплаченных иностранным организациям доходов с последующим контролем за удержанием налогов налоговыми агентами.Учет на основании уведомлений осуществляется в следующих случаях:

• наличие источников инвестиционных доходов, не относящихся к отделениям иностранной и международной организации, или доходов от деятельности иностранной и международной организации, осуществляемой в течение периода, не превышающего 30 календарных дней в году непрерывно или по совокупности;
• наличие движимого имущества на территории Российской Федерации, являющегося объектом обложения налогом на имущество, не относящегося соответственно к обособленным подразделениям иностранной и международной организации. Хотелось бы подчеркнуть, что уведомление о наличии движимого имущества направляется только в тех случаях, когда такое имущество подлежит обложению налогом на имущество, и составляется не в связи с каждым объектом движимого имущества, а по его укрупненным группам.

Учет иностранных организаций на основе уведомлений осуществляется также в случае, когда постоянными представительствами иностранных организаций являются иные лица (физические лица или организации). Помимо уведомления, по установленной форме в налоговый орган необходимо представить также копию договора (соглашения, контракта), определяющего обязательства сторон, и легализованные копии учредительных документов иностранной организации в случае, если иная организация или физическое лицо являются одним из ее учредителей или владельцем доли уставного (складочного) капитала. Определение налогового статуса, то есть наличие или отсутствие постоянного представительства - дело не всегда простое, особенно когда к образованию такового может приводить не самостоятельная деятельность иностранной организации, а деятельность иных лиц в интересах этой иностранной организации. В этой связи, в случае возникновения затруднений у организаций или физических лиц относительно образования ими постоянного представительства иностранной организации, Положение об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций устанавливает возможность их обращения в соответствующий налоговый орган для определения налогового статуса.

В соответствии с пунктом 4.1.1 Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций учет иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации в течение периода, не превышающего 30 календарных дней в году (непрерывно или по совокупности), производится путем направления ими Уведомлений соответственно по формам 2503И и 2503М.

Иностранные организации направляют Уведомление в налоговый орган, осуществляющий учет иностранных организаций, по месту осуществления ими деятельности и в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам.

У лица, взаимодействующего с иностранной организацией и выплачивающей ей суммы за приобретенные у них товары (работы, услуги) могут возникнуть обязанности налогового агента, если данная иностранная организация не состоит на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика (статья 161 НК РФ).Кроме того, постановка на учет в налоговых органах является обязательным условием для возмещения иностранной организацией сумм НДС из бюджета или получения права на вычет.