ЕНВД и налог на имущество

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов
ЗАО «Интерком-Аудит»

С 1 января 2003 года вступила в силу глава 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» Налогового кодекса Российской Федерации. Организации, переведенные на уплату ЕНВД, не являются плательщиками налога на имущество в отношении имущества, которое используется для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

Если налогоплательщик осуществляет только деятельность, облагаемую единым налогом, то он не платит налог на имущество при условии, что все имеющееся у него имущество используется для осуществления этой деятельности. Если же у налогоплательщика имеется имущество, которое не используется в деятельности, облагаемой ЕНВД, то в отношении этого имущества налогоплательщик должен исчислить и уплатить налог на имущество.

Если налогоплательщик осуществляет несколько видов деятельности, как облагаемых, так и необлагаемых ЕНВД, то согласно положениям статьи 346.26 НК РФ он должен обеспечить ведение раздельного учета имущества, используемого в различных видах деятельности. Если в каждом из видов деятельности используется разное имущество, то налог на имущество уплачивается только в отношении того имущества, которое используется в деятельности, не подлежащей налогообложению ЕНВД.

Пример 1.

Организация осуществляет два вида деятельности, один из которых подлежит налогообложению ЕНВД. По второму виду деятельности налоги уплачиваются в общеустановленном порядке. Общая стоимость имущества (остаточная) по состоянию на 1 апреля 2003 года - 120 000 руб. Стоимость имущества, используемого в деятельности, облагаемой ЕНВД – 30 000 руб. Стоимость имущества, используемого в деятельности, не облагаемой ЕНВД – 90 000 руб.

При заполнении приложения Б «Расчет стоимости имущества организации» указывается стоимость всего имущества организации, независимо от того, в какой деятельности оно используется в разрезе счетов бухгалтерского учета.

Итоговые суммы будут отражены следующим образом:

Если налогоплательщик использует одно и то же имущество в деятельности, облагаемой и не облагаемой ЕНВД, то при определении налоговой базы по налогу на имущество ему следует руководствоваться пунктом 10.2 Инструкции ГНС РФ от 8 июня 1995 года №33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий», согласно которому имущество подлежит налогообложению в части, пропорциональной сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг).

Если налогоплательщик прекращает деятельность, подлежащую налогообложению ЕНВД, до окончания квартала, то стоимость имущества, которое использовалось в этой деятельности, включается в расчет среднегодовой стоимости имущества в части, пропорциональной количеству полных месяцев после прекращения такой деятельности.

Например, организация прекратила деятельность, облагаемую ЕНВД в мае 2003 года, значит, в расчет за II квартал 2003 года стоимость имущества включается следующим образом. Рассчитывается доля стоимости имущества, приходящаяся на деятельность, не облагаемую ЕНВД. К этой сумме прибавляется 1/3 стоимости имущества в части, приходящейся на деятельность, облагаемую ЕНВД.

Пример 2.

Организация осуществляет два вида деятельности, один из которых подлежит обложению ЕНВД. По второму виду деятельности налоги уплачиваются в общеустановленном порядке. Организация использует в обоих видах деятельности одно и то же имущество. Деятельность, подлежащая обложению ЕНВД, осуществляется с апреля по сентябрь 2003 года.

Общая стоимость имущества (остаточная) составляет:

на 1 января 2003 года – 125 000 руб.;

на 1 апреля 2003 года – 120 000 руб.;

на 1 июля 2003 года – 110 000 руб.;

на 1 октября 2003 года – 135 000 руб.

Сумма выручки (без НДС) по деятельности, не облагаемой ЕНВД:

I квартал 2003 года – 650 000 руб.;

II квартал 2003 года – 580 000 руб.;

III квартал 2003 года – 550 000 руб.

Сумма выручки по деятельности, облагаемой ЕНВД:

II квартал 2003 года – 730 000 руб.;

III квартал 2003 года – 500 000 руб.