Налог на пустом месте

Наталия МАРТЫНЮК

НДС в следующем году инспекторы потребуют начислять не только до получения денег за поставленную продукцию, но еще и до того, как возникнет сам его объект – реализация. То есть обязанность заплатить налог у фирм будет появляться буквально на пустом месте. И это не единственная плохая новость, которую принес Закон от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ, изменяющий с 1 января 2006 года 21-ю главу Налогового кодекса. Есть, впрочем, и хорошие.

НДС с авансов опять можно оспорить

Главное новшество, оно же воплощение давней мечты Минфина, – перевод всех без исключения на уплату НДС по методу начисления и упразднение метода «по оплате». Причем метод начисления получился оригинальный – совсем не такой, какой принят для расчета налога на прибыль, когда доход от реализации товара начисляют в момент перехода права собственности на него вне зависимости от того, получены деньги от покупателя или нет. НДС с 1 января 2006 года инспекторы потребуют начислять в момент отгрузки продукции – не важно, перешло в этот момент к покупателю право собственности или еще нет. Впрочем, если товар покупатель оплатит – полностью или частично – авансом, то даже отгрузки ждать не придется – НДС с полученных денег все равно придется начислить.

Правда, такого слова, как аванс в 21-й главе после 1 января 2006 года не встретишь. Из пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса, который сейчас требует увеличивать сформированную за месяц (или квартал) налоговую базу на полученные в счет предстоящих поставок авансы, всякое упоминание об этом исчезнет. Зато пункт 1 статьи 167 в качестве момента определения налоговой базы установит наиболее раннюю из двух дат: отгрузки или получения оплаты либо частичной оплаты в счет предстоящих поставок (выполнения работ, оказания услуг).

Заметьте: отгрузки, а не реализации как перехода права собственности (упоминание о ней даже убрали из названия статьи 167, которое сейчас звучит как момент определения налоговой базы при реализации товаров, работ, услуг). То, что именно так инспекторы будут понимать это новшество, подчеркнул замруководителя Управления косвенных налогов ФНС Всеволод Леви на одном из весенних семинаров, комментируя тогда еще только планируемые изменения в 21-й главе: «Речь идет о начислении на НДС не по переходу права собственности, а по отгрузке, именно по физической отгрузке».

Казалось бы, уйти от начисления НДС до получения денег за товар, закрепив в договорах с покупателями переход права собственности в момент оплаты, не выйдет – НДС инспекторы все равно потребуют начислить в момент отгрузки. Однако в этом случае, равно как и при предоплате, получится, что нужно определить налоговую базу и начислить налог до того, как возник его объект – реализация (п. 1 ст. 146 НК).

Меж тем налоговая база представляет собой стоимостную характеристику объекта налога (п. 1 ст. 53 НК). То есть пока нет объекта, не может быть и налоговой базы. А значит, определить ее можно не раньше чем появится сам объект, то есть в случае с НДС –только в момент перехода права собственности. Кроме того, обязанность рассчитать налоговую базу и заплатить налог существует только при наличии его объекта (это следует из п. 1 ст. 44 и п. 1 ст. 38 НК).

При помощи этих аргументов требование платить НДС с авансов фирмы уже когда-то оспаривали в судах, причем одно время успешно. Потом эту практику прекратил Высший Арбитражный Суд, указав в постановлении от 19 августа 2003 г. № 12359/03, что неважно, есть при получении авансов объект НДС или его нет. Ведь сумма авансов сама по себе налоговую базу не формирует, она просто расчетным путем прибавляется к той налоговой базе, которая уже сложилась по возникшим в течение налогового периода объектам НДС. Вслед за высшими арбитрами такую же логику продемонстрировали в Конституционном Суде (определения от 4 марта 2004 г. № 148-о и от 25 января 2005 г. № 32-о).

Но в следующем году ситуация станет принципиально иной: авансы будут не увеличивать налоговую базу, а формировать ее. А это уже позволяет вновь идти в суды с тем же доводом: до тех пор, пока нет объекта, не может быть налоговой базы и налога. Ведь это утверждение ни Высший Арбитражный, ни Конституционный суды не опровергли. Сыграет оно и против того, чтобы начислять налог при отгрузке товара, право собственности на который к покупателю еще не перешло.

К тому же, что такое отгрузка, Налоговый кодекс не определяет, и это может стать еще одним аргументом в суде. Особенно учитывая, что в пункте 1 статьи 167 законодатели даже не стали уточнять, что речь идет об отгрузке именно покупателю. Тогда НДС при подходе налоговиков пришлось бы начислять и, например, при передаче товара посредникам – не дожидаясь момента, когда они его продадут, выполняя поручение. Что, согласитесь, абсурдно.

Впрочем, проблему отмены метода «по оплате» в большинстве фирм скорее всего предпочтут решать не в суде, а выставив покупателям условие стопроцентной предоплаты. Правда, это медаль о двух сторонах – вполне возможно, что авансом перечислять деньги придется и за приобретаемые товары, ведь и поставщикам фирмы придется как-то сглаживать переход на расчет НДС «по отгрузке». Причем может получиться так, что ваши покупатели от предоплаты откажутся, предпочтя работать с менее требовательным поставщиком. А вот вы отказать своим поставщикам не сможете, поскольку других таких нет.