Главная страница --> Аудит

Амортизация основных средств .. | Разные способы оценки можно .. | Для тех, кто одевается "по ф .. | Для тех, кто одевается "по ф .. | Какие документы подтверждают .. |


НДС при совместной деятельности "упрощенцев"

АКДИ "Экономика и жизнь" /

Договор простого товарищества в наше время не роскошь, а одно из распространенных средств оптимизации бизнеса. В качестве участника, ведущего учет и общие дела по совместной деятельности, может быть выбрана организация (или предприниматель), применяющая упрощенную систему налогообложения. Более того, все участники могут быть "упрощенцами". Как в подобных ситуациях осуществляется налогообложение совместной деятельности? Нужно ли уплачивать НДС, ЕСН и другие "обычные" налоги или можно обойтись уплатой единого налога? К сожалению, эти вопросы до сих пор остаются спорными. Параллельно применяются две позиции. Выбор остается за вами.

И. МАКАЛКИН, эксперт АКДИ

ДО 2006 ГОДА...

Минфин России еще в письме от 11.02.2005 N 03-03-02-04/1/37 пришел к выводу, что налогообложение совместной деятельности, которую ведут несколько юридических лиц, применяющих УСН, осуществляется в общеустановленном порядке. То есть должны уплачиваться НДС, ЕСН и другие налоги, установленные законодательством. Объяснялось это следующим образом.
Статьей 346.11 НК РФ "упрощенку" разрешено применять организациям. Между тем заключение договора простого товарищества не влечет образования юридического лица (ст. 1041 ГК РФ).

Вывод из этих рассуждений в письме четко сформулирован не был, но он всем понятен. Он мог бы звучать так: "Простое товарищество УСН применять не может, поскольку не является юридическим лицом".

Логическое построение чиновников можно довести до абсурда. Ведь в скудных перечнях плательщиков НДС, ЕСН и налога на прибыль также фигурируют организации. Может быть, тогда операции простого товарищества не могут облагаться и этими налогами тоже?
В данной статье мы остановимся лишь на проблемах уплаты НДС участниками простого товарищества, применяющими УСН <*>.
Отметим, что не все "товарищи", применяющие УСН, согласились с мнением Минфина России.

Так, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 26.10.2006 N Ф04-7200/2006(27937-А27-7) рассматривается следующая ситуация.

Два ООО, одно из которых применяло "упрощенку", в 2005 г. заключили договор простого товарищества. Причем определение финансового результата и ведение общего учета были поручены как раз "упрощенцу" (участник 1). В соответствии с Приказом об учетной политике своего ООО участник 1 добросовестно вел обособленный учет операций (на отдельном балансе, с использованием отдельного расчетного счета) по совместно осуществляемой деятельности и по операциям непосредственно своей деятельности.

Участник 1 посчитал, что, поскольку он применяет УСН и не является плательщиком НДС в силу положений п. 2 ст. 346.11 НК РФ, он должен уплачивать НДС по совместным операциям только за участника 2 (пропорционально доле последнего согласно договору). Поэтому, составляя счета-фактуры по операциям в рамках совместной деятельности, участник 1 сумму НДС выделял пропорционально доле участия участника 2 - плательщика данного налога.

Приобретая товары в связи с деятельностью простого товарищества, участник 1 аналогичным образом поступал и с "входным" НДС. Его он тоже делил пропорционально долям участников. Часть, соответствующая доле вклада в простое товарищество участника 2 - плательщика НДС, подлежала вычету (возмещению) в соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ. Свою же часть НДС, предъявленного поставщиком товара, участник 1 исключал из полученного дохода в целях обложения единым налогом на основании п. 8 ст. 346.16 НК РФ.

Налоговая инспекция, которая, конечно же, руководствовалась указаниями Минфина России, привлекла участника 1 к ответственности за неуплату НДС с выручки, приходящейся на долю участника 1. Участнику 1 также был доначислен единый налог: по мнению инспекции, им неправомерно была отнесена на расходы часть "входного" НДС, приходящаяся на долю этого участника (п. 19 ст. 270 НК РФ).

Однако суды (первой, апелляционной и кассационной инстанций) при рассмотрении этого дела встали на сторону участника 1. При этом они сделали следующие выводы:
1) пунктом 3 ст. 346.12 НК РФ не предусмотрен запрет на применение УСН лицами, осуществляющими хозяйственную деятельность в рамках договора о простом товариществе;
2) положения главы 21 НК РФ не регламентируют <**> порядок исполнения обязанности по уплате НДС участником договора простого товарищества;

 ------------------------ 

<*> В указанном письме также были сделаны замечания относительно необходимости уплаты ЕСН, но это тема для отдельной статьи.
<**> В редакции Налогового кодекса РФ, действовавшей в спорный период.

3) обязательства по уплате НДС по операциям, совершаемым простым товариществом, могут возникать у участников товарищества в доле, соответствующей их вкладам в имущество и в расходы товарищества (статьи 143 и 249 НК РФ, ст. 1046 ГК РФ);
4) включение участником 1 части сумм "входного" НДС, уплаченного поставщикам, в состав расходов для целей уплаты единого налога, вполне обоснованно.

Таким образом, арбитражная практика в пользу налогоплательщиков по данному вопросу имеется. Это означает, что те "упрощенцы", кто был готов отстаивать свою позицию в суде, до 1 января 2006 г. могли не начислять НДС по этой деятельности с части выручки, приходящейся на долю этих "упрощенцев".



Похожие по содержанию материалы:
Налог на прибыль в 2002 году:порядок налогового учета ..
Курсовые разницы. Когда их признавать? ..
Амортизация основных средств в налоговом учете ..
Разные способы оценки можно применять одновременно Не только в бухгалтерском учете ..
Для тех, кто одевается "по форме" ..
Для тех, кто одевается "по форме" ..
Какие документы подтверждают ведение раздельного учета НДС ..
О порядке применения НДС при предоставлении и получении скидок ..
Новые разъяснения Минфина России в 1 полугодии 2007 года ..
Учет МПЗ по учетным (плановым) ценам ..
Методы списания материалов в производство ..


Похожие документы из сходных разделов


Разучиваем ФОКУСЫ перед выездной проверкой
Материал предоставлен журналом "Московский бухгалтер" /

Наталья Свистунова

Если два года назад столичным бухгалтерам в основном досаждала милиция, то теперь их замучили визитами налоговые инспекторы. Поэтому компании особенно важно подготовиться к выездной проверке так, чтобы придраться контроле .. читать далее


Учет потерь от брака. Внешний брак.
Материалы подготовлены группой консультантов-методологов «BKR-Интерком-Аудит»тел/факс (095) 937-3451 /

Внешним считается брак, который выявлен после отгрузки готовой продукции покупателю.

Потери от внешнего брака отражаются в составе затрат того месяца, в котором получены и приняты претензии от покупа .. читать далее


Два лица акта налоговой проверки
ИА "Клерк.Ру". Отдел новостей / Вотуже пять лет действует первая часть Налогового кодекса, а проблем с ееприменением меньше не становится. Например, оформить результатывыездной налоговой проверки и не нарушить действующее законодательствопрактически невозможно, а значит, любые результаты проверки, как быграмотно она ни был ..
читать далее