Учет дисконтных карт

Дисконтные карты – широко распространенный в розничной торговле способ предоставления скидок покупателям. Однако Налоговый кодекс РФ не разъясняет, как учитывать расходы по таким картам. В феврале этого года специалисты Минфина России высказали свое мнение по данному вопросу. Разберемся, как отразить в бухгалтерском и налоговом учете операции, связанные с предоставлением такого вида скидок.

Минфин внес ясность

Итак, торговая организация решила использовать дисконтные карты, предоставляющие право на скидки. Стоимость таких карт будет состоять из затрат на изготовление пластинок, на рекламу дисконта и т. д. То есть дисконтная карта имеет определенную себестоимость, которую необходимо как-то отразить в налоговом учете.

В письме Минфина России от 13 февраля 2007 г. № 03-03-06/1/84 сказано, что затраты на дисконтные карты могут быть учтены в составе прочих расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Основание – подпункт 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Но сделать это можно при условии соответствия затрат требованиям статьи 252 главного налогового документа. В ней речь идет об экономической обоснованности и документальном подтверждении расходов.

С документальным подтверждением все ясно. А что с обоснованностью? Главной целью использования карт является увеличение объема сбыта продукции. Значит, затраты по ним направлены на получение дохода.

Отражаем в бухучете

Покупатели могут получать дисконтные карты либо бесплатно, либо приобретая их у магазина. От этого зависит, как операции будут отражены в учете.

Если карты передают клиентам бесплатно, то в бухучете их себестоимость отражают на счете 10 «Материалы», после чего списывают в состав расходов на продажу.

Пример 1

ООО «Альфа» выпустило 1000 дисконтных карт. На их изготовление потрачено 11 800 руб., в том числе НДС – 1180 руб. Карты бесплатно передают клиентам, совершившим покупку на сумму более 500 руб. Всего было роздано 400 карт.

Бухгалтер ООО «Альфа» отразит операции следующим образом:

Дебет 10 Кредит 60
– 10 000 руб. (11 800 – 1800) – оприходованы дисконтные карты;

Дебет 19 Кредит 60
– 1800 руб. – учтен НДС;

Дебет 68 Кредит 19
– 1800 руб. – принят к вычету НДС;

Дебет 44 Кредит 10
– 4000 руб. (10 000 руб. : 1000 шт. x 400 шт.) – списана стоимость карт.

Теперь допустим, что дисконтные карты продаются. Отразите это как реализацию любого другого товара. А затраты на изготовление карт – как себестоимость этого товара.

Пример 2

Воспользуемся данными примера 1. Но допустим, что карты фирма распространяет за плату по цене 59 руб. (в том числе НДС – 9 руб.). Всего было продано 60 карт.

Бухгалтер ООО «Альфа» сделает в учете следующие записи:

Дебет 41 Кредит 60
– 10 000 руб. (11 800 – 1800) – оприходованы дисконтные карты;

Дебет 19 Кредит 60
– 1800 руб. – учтен НДС;

Дебет 68 Кредит 19
– 1800 руб. – принят к вычету НДС;

Дебет 62 Кредит 90
– 3540 руб. (60 шт. x 59 руб.) – отражена выручка от реализации карт;

Дебет 90 Кредит 68
– 540 руб. (9 руб. x 60 шт.) – начислен НДС;

Дебет 90 Кредит 41
– 600 руб. (10 000 руб. : 1000 шт. x 60 шт.) – списана себестоимость карт.