Расходы по кредитной линии не нормируются

Налоговики разъяснили, что деньги, уплаченные банку за открытие кредитной линии, можно включать во внереализационные расходы без каких-либо ограничений (письмо МНС России от 13 сентября 2004 г. № 02-5-11/158@ ). Речь идет о фиксированной плате, которую банки зачастую берут за то, что открывают фирме кредитную линию, то есть дают возможность в течение определенного времени одолжить определенную лимитированную сумму. В данном случае фирма платит за услугу банка. А стоимость таких услуг полностью принимается в уменьшение налогооблагаемого дохода (подп. 15 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Совсем по-другому надо учитывать проценты, которые банк начисляет на одолженные деньги или на остаток неиспользованной части кредитной линии. Они также включаются во внереализационные расходы. Однако сумма процентов, на которую можно уменьшить налогооблагаемый доход, не должна превышать норматива, установленного в статье 269 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, фиксированная плата за открытие кредитной линии не нормируется, а проценты, начисленные на выбранную часть этой линии или на ее остаток, включаются в расходы в пределах норматива.

Пример

Банк открыл ЗАО "Призма" кредитную линию на 6 месяцев - с августа 2004 года по январь 2005 года включительно. Лимит по кредитной линии равен 3 000 000 руб. Проценты за использованную часть лимита начисляют ежемесячно по ставке 15 процентов годовых. А вознаграждение за открытие кредитной линии составляет 3 процента от ее лимита.

В августе 2004 года ЗАО "Призма" взяло из банка 500 000 руб. и уплатило банку:

- 90 000 руб. (3 000 000 руб. x 3%) - вознаграждение за открытие кредитной линии;

- 6352,46 руб. (500 000 руб. x 15% x 31 дн./

366 дн.) - проценты, начисленные за август по одолженным 500 000 руб.

90 000 руб. - эта плата за услуги банка. Поэтому бухгалтер ЗАО "Призма" включил эту сумму во внереализационные расходы полностью. А проценты, начисленные на выбранную часть кредитной линии, он прежде сравнил с нормативом. В качестве такого норматива бухгалтер выбрал ставку рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенную в 1,1 раза. В августе 2004 года ставка рефинансирования была равна 13 процентам. А проценты, рассчитанные исходя из этого норматива, составили:

500 000 руб. x 13% x 1,1 x 31 дн. : 366 дн. = = 6056,01 руб.

Полученная сумма меньше фактически уплаченных процентов (6056,01 < 6352,46). Поэтому бухгалтер списал на внереализационные расходы проценты, рассчитанные по нормативной ставке - 6056,01 руб.