Для тех, кто одевается "по форме"

     В законодательстве о бухгалтерском учете специальный порядок учета форменной одежды не предусмотрен.

      Поскольку форменная одежда по своему назначению, использованию и применению принципиально отличается от специальной, формально у бухгалтера нет никаких оснований учитывать ее по правилам, предусмотренным для учета спецодежды (см. Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н) <*>.

     Срок эксплуатации (использования) форменной одежды может быть как менее, так и более 12 месяцев.

     Если срок использования одежды меньше 12 месяцев, то учет форменной одежды ведется в соответствии с ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н) на счете 10 "Материалы" на специально вводимом для этого субсчете.

     Если срок полезного использования форменной одежды больше года, то она учитывается как основное средство в соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств" на счете 01 "Основные средства".

     При этом активы стоимостью не более 20 000 руб. за единицу могут отражаться в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов на счете 10 "Материалы" (п. 5 ПБУ 6/01). Стоимостной критерий устанавливается учетной политикой организации.

     Итак, униформа может учитываться на счете 10, если:

     - срок ее использования меньше 12 месяцев

     - либо ее стоимость не превышает лимит, установленный учетной политикой организации для малоценных ОС.

     Поступление форменной одежды в этом случае оформляется приходным ордером по форме N М-4 (Постановление Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а) (см. письмо Минфина России от 30.05.2006 N 03-03-04/4/98). Если срок использования форменной одежды превышает 12 месяцев и ее стоимость выше лимита, установленного организацией для малоценных ОС, то она принимается к бухгалтерскому учету на счет 01 "Основные средства". Поступление одежды оформляется унифицированными первичными документами по формам N ОС-1, ОС-6 (Постановление Госкомстата России от 21.01.2003 N 7).

     <*> О порядке учета расходов на спецодежду подробно написано в статье Е. Капковой "Спецодежде - спецучет" в журнале "Новая бухгалтерия" N 8 за 2005 г.

     В зависимости от стоимости и сроков полезного использования форменная одежда учитывается либо в составе материально-производственных запасов, либо в составе основных средств.

     Пример 2.

Супермаркет заказал ателье пошив форменной одежды (костюмы) для своего персонала в количестве 70 компл. При этом на лацкане каждого пиджака должен быть вышит логотип фирмы. Стоимость полного заказа ателье (с учетом вышивки) составила 82 600 руб. (в том числе НДС - 12 600 руб.).

Выдача униформы предусмотрена трудовыми договорами. В соответствии с Положением о форменной одежде униформа остается в собственности супермаркета. Срок использования выданной работникам формы составляет 1,5 г. (18 мес.).

      Согласно учетной политике организации основные средства стоимостью до 10 000 руб. учитываются на счете 10 "Материалы". Стоимость одного костюма - 1000 руб. Следовательно, униформа может быть учтена на счете 10.

Бухгалтер супермаркета должен сделать следующие проводки:

      Дебет 10/ "Форменная одежда" - Кредит 60

- 70 000 руб. (70 компл. х 1000 руб.) - форменная одежда оприходована на склад;

Дебет 19 - Кредит 60

- 12 600 руб. - отражен НДС по приобретенной форменной одежде (на основании счета-фактуры ателье);

Дебет 60 - Кредит 51

- 82 600 руб. - стоимость пошива форменной одежды оплачена ателье;

      Дебет 68/ "НДС" - Кредит 19

      - 12 600 руб. - НДС по форменной одежде предъявлен к вычету <*>.

В момент выдачи униформы со склада в эксплуатацию бухгалтер супермаркета делает проводку:

      Дебет 44 - Кредит 10/ "Форменная одежда"

      - 70 000 руб. - стоимость выданной в соответствии с коллективным договором форменной одежды списана на затраты <**>.

 ------------------------ 

     <*> НДС принимается к вычету только в том случае, если стоимость униформы признается расходом организации при исчислении налога на прибыль (см. в тексте ниже). В противном случае эту сумму придется отнести в дебет счета 91 и при налогообложении прибыли не учитывать.

      <**> Выдача форменной одежды, учтенной на счете 10, оформляется требованием-накладной по форме N М-11 (Постановление Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а) (см. письмо Минфина России от 30.05.2006 N 03-03-04/4/98).

     С 1 января 2006 г. в целях налогообложения прибыли к расходам организации можно относить затраты на приобретение и изготовление любой форменной одежды и обуви (а не только выдаваемой в соответствии с законодательством РФ), которые свидетельствуют о принадлежности работника к данной организации (п. 5 ст. 255 НК РФ).

      Но нужно иметь в виду мнение Минфина России о том, что на основании п. 5 ст. 255 НК РФ расходы на форменную одежду могут быть учтены в целях налогообложения только в том случае, если форменная одежда передается работнику в собственность.

     Если же форменная одежда не передается в собственность работнику, то ее стоимость в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, не учитывается вообще даже в том случае, если обязанность работодателя по приобретению форменной одежды зафиксирована в трудовом или коллективном договоре (см. письма Минфина России от 07.06.2006 N 03-03-04/1/502 и от 10.03.2006 N 03-03-04/1/203).

     Стоимость форменной одежды, которая в собственность работников не передается, при налогообложении прибыли не учитывается.

     Некоторыми экспертами высказывается мнение, что расходы на приобретение форменной одежды с изображением товарного знака организации можно учитывать в составе рекламных расходов, поскольку ношение сотрудниками такой одежды способствует поддержанию интереса клиентов к организации, формированию ее положительного имиджа.

     Перечень расходов, установленный в Налоговом кодексе РФ, является открытым. Основные требования признания любых затрат организации в качестве расходов для целей налогообложения прибыли - экономическая обоснованность, документальное подтверждение и направленность на получение организацией дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

     Итак, форменная одежда - это элемент престижа, своеобразный товарный знак фирмы, обусловленный обычаями делового оборота. Наличие единого корпоративного стиля в одежде помогает произвести положительное впечатление на посетителей и потенциальных клиентов организации.

     Поэтому расходы на форменную одежду в ряде случаев вполне можно признать отвечающими критерию экономической обоснованности и направленности на получение прибыли организацией, что позволяет учесть их в целях налогообложения прибыли.

     К такому же выводу приходят и арбитражные суды. Так, в Постановлении ФАС Московского округа от 05.03.2005 N КА-А41/1387-05 отмечено, что в данной ситуации важно подтвердить производственный характер расходов. То есть в документе, определяющем порядок использования униформы (например, в Положении о форменной одежде), должно быть определено, для каких целей она вводится.

     В зависимости от целей введения униформы на данном конкретном предприятии затраты на форменную одежду могут быть учтены по разным статьям затрат, например как расходы на рекламу или как прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

     Но нужно иметь в виду, что попытки учесть затраты на форменную одежду в составе расходов на рекламу, скорее всего, приведут к спору с налоговым органом. Дело в том, что Минфин России официально высказался против такого подхода к учету расходов на форменную одежду и аргументировал свою позицию следующим образом.

     Форменная одежда с изображением зарегистрированного товарного знака (логотипа) организации, приобретенная для сотрудников организации, не может считаться рекламой (рекламной продукцией) на том основании, что такая одежда не может распространять информацию о видах деятельности организации, ее целях и задачах. Кроме того, форменная одежда предназначается для работников, которые обслуживают клиентов организации, т.е. в процессе работы общаются с достаточно ограниченным числом граждан (см. письмо Минфина России от 24.08.2005 3 03-03-04/2/51).

     По мнению Минфина России, затраты на приобретение форменной одежды нельзя учитывать в составе расходов на рекламу.

     Повторим: по мнению чиновников финансового ведомства в случае, если форменная одежда остается в собственности организации, то затраты на ее приобретение (изготовление) в составе расходов при налогообложении прибыли не учитываются вообще (см. письмо Минфина России от 07.06.2006 N 03-03-04/1/502).

     Итак, если вы хотите учесть расходы на форменную одежду при налогообложении прибыли "без проблем" с налоговиками, необходимо соблюдать следующие условия:

     1) форменная одежда должна передаваться в личное постоянное пользование работникам;

     2) выдача форменной одежды должна быть предусмотрена трудовым договором (контрактом) и (или) коллективным договором;

     3) форменная одежда должна свидетельствовать о принадлежности работников к данной организации (на ней изображен логотип или название организации).