Налог на прибыль в 2002 году:порядок налогового учета

К.А. Крыганов, Ю.А. Пудров, А.В. Орлов
Аналитический департамент
ОАО "ОбЪединенные Консультанты "ФДП"

1 января 2002 года вступает в силу новая глава Налогового кодекса Российской Федерации - глава 25 "Налог на прибыль".

Статьей 318 НК РФ устанавливается порядок определения суммы расходов на производство и реализацию в организациях, определяющих доходы и расходы по методу начисления (за исключением определения расходов по торговым операциям и организаций, созданных в соответствии с федеральными законами, регулирующими деятельность данных организаций, по которым устанавливается особый порядок).

Расходы, связанные с производством и реализацией, для налогового учета подразделяются на:

А.Прямые:

Б.Косвенные:

К прямым и косвенным расходам для целей налогообложения по налогу на прибыль относятся суммы расходов, осуществляемые налогоплательщиком в течение отчетного периода.

1.1. УЧЕТ КОСВЕННЫХ РАСХОДОВ

Важным положением по налоговому учету является способ учета косвенных расходов. Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном обЪеме относится на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного периода.

Т.е. для целей налогового учета по налогу на прибыль не производится ни каких процедур распределения косвенных расходов (ни на себестоимость товаров, работ, услуг, ни по четырем группам распределения прямых расходов).

1.2. УЧЕТ ПРЯМЫХ РАСХОДОВ

Суммы прямых расходов распределяются для целей налогового учета в пределах отчетного периода на четыре группы:

После того, как из общей суммы расходов (прямых и косвенных), связанных производством и реализацией, по итогам месяца определяется общая (итоговая) сумма прямых расходов, распределение данной суммы на указанные четыре группы производится в следующей последовательности:

1. Определяется и вычитается из общей суммы прямых расходов сумма прямых расходов, относимая на НЗП.

2. Определяется и вычитается из оставшейся суммы сумма прямых расходов, относимая на остатки готовой продукции на складе.

3. Определяется и вычитается из оставшейся (после первых двух вычетов) суммы сумма прямых расходов, относимая на отгруженную, но нереализованную продукцию.

4. Остаток представляет собой сумму прямых расходов, относимую на реализованную продукцию.

Для определения суммы прямых расходов, относимых на каждую группу, статьей 319 НК РФ устанавливается только два метода определения указанных сумм:

Главой не указывается на обязательность применения единого метода учета для всех групп, требующих расчета (три группы требуют расчета: (1) НЗП, (2) продукция на складе и (3) отгруженная, но не реализованная продукция; сумма прямых расходов, относимая на реализованную продукцию, является результирующей и в специальном расчете не нуждается). Следовательно, предприятие определяет самостоятельно по каким из трех указанных групп будет применяться метод нормативной (плановой) себестоимости, а по каким - коэффициентный метод. Хотя, по нашему мнению, наиболее целесообразным (с учетом технологических возможностей) является унификация применяемой методики для всех групп (т.е. применение предприятием только одного из методов ко всем группам).

Для коэффициентного метода предусмотрено использование только натуральных измерителей. Следовательно, для целей налогового учета необходимо организовать ведение учета требуемых видов учетных единиц (материалов, готовой продукции) в натуральных измерителях. По методу нормативной (плановой) себестоимости такого учета (в натуральных измерителях) не требуется. Таким образом, коэффициентный метод представляется более трудоемким по сравнению с методом нормативной (плановой) себестоимости. Кроме того, использование метода расчета коэффициентов на основе натуральных показателей может определяться только раздельно по каждому виду однородной продукции, производимой предприятием, что значительно усложняет процесс расчета при наличии большого количества разнородной продукции.

Далее раскрываются особенности распределения и принятия к учету распределенных сумм прямых расходов по каждой из четырех указанных выше групп.

1.2.1. НЗП

При выборе организацией коэффициентного метода расчета, для определения суммы прямых расходов, относимых на НЗП используется расчет коэффициента на основе данных использования сырья и (или) материалов.

Коэффициент (по виду продукции) рассчитывается по следующей формуле:

,

где:

К_НЗП- коэффициент прямых расходов, относимых на НЗП;

М_НЗП- обЪем (в натуральных измерителях) материалов, израсходованных на НЗП данного вида продукции в данном отчетном периоде;

М_ИСХ- обЪем (в натуральных измерителях) материалов, израсходованных на производство всей продукции данного вида в данном отчетном периоде;

ТП- обЪем технологических потерь данных материалов (в натуральных измерителях) в процессе производства.

Сумма прямых расходов, подлежащая отнесению на НЗП, определяется следующим образом:

,

где:

S_ОБЩ- общая (итоговая за месяц) сумма прямых расходов;

S_НЗП- сумма прямых расходов, подлежащая отнесению на НЗП.

Рассчитанная выбранным методом сумма прямых расходов по НЗП на конец текущего месяца включается в состав расходов на производство и реализацию следующего месяца. При этом сумма прямых расходов по НЗП за декабрь включается в состав расходов января следующего года (таким образом, сумма прямых расходов по НЗП на конец налогового периода (года) включается в состав расходов следующего налогового периода (года)).

1.2.2. Остатки готовой продукции на складе

По остаткам готовой продукции на складе коэффициент рассчитывается на основе сопоставления (в натуральных измерителях) количества готовой продукции, оставшегося на складе на конец текущего месяца и общего количества выпущенной (произведенной) за текущий месяц готовой продукции.

Коэффициент (по виду продукции) рассчитывается по следующей формуле:

,

где:

К_СКЛ- коэффициент прямых расходов, относимых на остатки готовой продукции на складе;

П_СКЛ- обЪем (в натуральных измерителях) продукции данного вида, оставшейся на складе в данном отчетном периоде;

П_ОБЩ- общий обЪем (в натуральных измерителях) продукции данного вида, выпущенной в данном отчетном периоде.

Сумма прямых расходов, подлежащая отнесению на остаток готовой продукции на складе, определяется следующим образом:

,

где:

S_СКЛ- сумма прямых расходов, подлежащая отнесению на остаток готовой продукции на складе.

1.2.3. Отгруженная, но не реализованная продукция

По остаткам такой продукции коэффициент рассчитывается на основе сопоставления (в натуральных измерителях) количества отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции и общего количества отгруженной за текущий месяц продукции.

Коэффициент (по виду продукции) рассчитывается по следующей формуле:

,

где:

К_НРЛ- коэффициент прямых расходов, относимых на отгруженную, но не реализованную продукцию;

П_НРЛ- обЪем отгруженной, но не реализованной продукции данного вида, в данном отчетном периоде;

П_ОТГР- общий обЪем (в натуральных измерителях) отгруженной продукции данного вида, в данном отчетном периоде.

Сумма прямых расходов, подлежащая отнесению на отгруженную, но не реализованную продукцию, определяется следующим образом:

,

где:

S_НРЛ- сумма прямых расходов, подлежащая отнесению на отгруженную, но не реализованную продукцию.

При принятии организацией решения о применении коэффициентного метода распределения, необходимо предусмотреть формирование в процессе учета данных в натуральных показателях, необходимых для налогового учета. При наличии нескольких видов продукции итоговый коэффициент по каждой из расчетных групп (НЗП, продукция на складе и отгруженная, но не реализованная продукция) может быть определен как средневзвешенная величина, рассчитанная по весу (обЪему) каждого вида продукции и показателю коэффициента по ней.

ї К.А. Крыганов, Ю.А. Пудров, А.В. Орлов, 2001
ї Сайт Российских Налогоплательщиков, 05.12.2001

источник: Клерк.Ру