Напомним, что кассовый метод в целях налогообложения прибыли могут использовать не все организации, а только те, у которых за четыре предыдущих квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превысила в среднем одного миллиона рублей за квартал без НДС и налога с продаж (п. 1 ст. 273 НК РФ). При составлении бухгалтерской отчетности стоимость активов или обязательств, выраженных в иностранной валюте, необходимо пересчитать в рублях. Эта операция описана в четвертом разделе ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" *. Пересчет иностранной валюты в кассе или на счете организации производится по мере изменения курса валют. Стоимость материалов и внеоборотных активов переводят в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату принятия их к учету, а оборотных активов - на дату составления отчетности. В результате таких расчетов из-за отклонения курса покупки или продажи иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ возникают положительные или отрицательные курсовые разницы. В целях бухгалтерского учета они являются внереализационными доходами и расходами (ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99) и учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".
Если вырос, то бухгалтер делает проводку: Дебет 57 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"
- отражена положительная курсовая разница. Если же курс иностранной валюты упал, то в бухгалтерском учете делают запись: Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 57
- отражена отрицательная курсовая разница. В целях исчисления налога на прибыль они также относятся на финансовый результат организации в составе внереализационных доходов или расходов. Организация уменьшает облагаемый доход на отрицательную курсовую разницу (пп.5 п.1 ст. 265 НК РФ). А на положительную разницу бухгалтер увеличивает налогооблагаемую прибыль (п.11 ст. 250 НК РФ).
* Утверждено Приказом Минфина России от 10 января 2000 г. № 2н.
Специалисты Минфина cчитают, что раз в Налоговом кодексе не указано, что учет курсовых разниц в составе внереализационных доходов или расходов непосредственно связан с методом признания доходов или расходов для целей налогообложения, то и порядок признания курсовых разниц должен быть одинаков при любом методе. При этом датой признания положительных и отрицательных курсовых разниц в целях налогового учета признается последний день текущего месяца (пп. 7 п.4 ст.271 и пп. 6 п.7 ст. 272 НК РФ).
П р и м е р
21 октября 2002 г. на транзитный валютный счет ЗАО "Морус" поступила торговая выручка в сумме 16 000 EUR. Организация обязана продать на внутреннем валютном рынке половину выручки и зачислить полученные средства на свой рублевый счет. Валюта для продажи была списана со счета 22 октября. Рублевая выручка от этой операции зачислена на расчетный счет 23 октября. За продажу валюты 23 октября банку уплачено комиссионное вознаграждение в сумме 2 000 руб. 31 октября произведена переоценка средств на валютном счете организации.
ЦБ РФ уставил следующие курсы EUR (цифры примера условные):
21 и 22 октября - 30,50 руб./ EUR;
23 октября - 30,75 руб./ EUR;
31 октября - 30,90 руб./ EUR;
Банк продал 23 октября EUR по курсу 30,80 руб./ EUR
ЗАО "Морус" в целях налогообложения использует кассовый метод признания доходов и расходов.Бухгалтер "Моруса" сделал в учете следующие записи:
- 3 200 руб. (8 000 EUR х (30,90 руб./ EUR - 30,50 руб./ EUR)) - отражена положительная курсовая разница на отчетную дату месяца; Дебет 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" Кредит 99
- 3 600 руб. (246 400 руб. + 2 000 руб. + 3 200 руб. - 246 000 руб. - 2 000 руб.) - отражен финансовый результат от продажи валюты и ежемесячной переоценки валютных обязательств.
В налоговом учете бухгалтер должен отразить в составе: 1. внереализационных доходов:
- 5 600 руб. (2 000 руб. + 3 200 руб.) - доход, полученный из-за изменения официального курса EUR, установленного ЦБ РФ; 2. внереализационных расходов:
- 2 000 руб. - вознаграждение банка за продажу валюты.>>>
В настоящее время налоговые органы в ходе проводимых проверок все чаще стали обращать внимание на взаимозависимость участников сделки. Причем претензии не всегда касаются нарушений ст. 40 Налогового кодекса РФ.
АЛЕКСАНДР ЧУРЯЕВ
Налоговые органы трактуют факт взаимозависимости ..
Более того, даже внимательное прочтение указанного пункта дает возможность прийти к выводу, что бремя доказывания действий налогоплательщика без должной осмотрительности и осторожности, даже (или в том числе) если имеют место отношения взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом, лежит на налоговом органе. Иное бы противоречило презумпции добросовестности налогоплат ..
Все организации должны начислять амортизацию по своим основным средствам не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете. О том, как правильно это сделать, вы узнаете из нашей статьи.
Главная страница --> 
Взаимозависимость - не порок