Торговля: налоговый учет прямых расходов

Как известно, все расходы торговых фирм делятся на:

• прямые;
• косвенные.

К прямым расходам относят:

• стоимость товаров, реализованных в отчетном (налоговом) периоде;
• транспортные расходы по доставке товаров от поставщика (если такие расходы не включены в цену товаров).

Остальные расходы (кроме внереализационных) относят к косвенным.

Облагаемую прибыль фирмы уменьшают только на те прямые расходы, которые относят к реализованным товарам. Косвенные и внереализационные расходы учитывают при налогообложении полностью.

Стоимость реализованных товаров

В бухгалтерском и налоговом учете фактическую себестоимость купленных товаров формируют по-разному. Так, некоторые расходы по правилам бухгалтерского учета включают в их фактическую себестоимость, а по правилам налогового учета – нет.

Вот как учитывают расходы при покупке товаров:

Как видно из таблицы, по правилам налогового учета в фактическую себестоимость товаров не включают:

• таможенные пошлины, уплаченные при ввозе товаров в Россию;
• посреднические услуги, связанные с покупкой товаров;
• транспортные расходы по доставке товаров до склада фирмы (если они не включены в их покупную цену);
• суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с покупкой товаров;
• проценты по кредитам, полученным для покупки товаров;
• отрицательные суммовые разницы, связанные с покупкой товаров.

Стоимость проданных товаров списывают одним из четырех методов:

• по стоимости каждой единицы товаров;
• по средней стоимости;
• по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
• по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Конкретный порядок списания товаров закрепляют в качестве элемента бухгалтерской и налоговой учетной политики фирмы.

Списание по стоимости каждой единицы товаров

Этим методом списывают товары, которые учитывают в особом порядке. К таким товарам относят драгоценные металлы и камни, ювелирные изделия, предметы искусства и т. д.

Единица этих товаров, как правило, уникальна, то есть существует в единственном экземпляре.

Как применять этот способ на практике, покажет пример.

Пример

ЗАО «Актив» занимается продажей ювелирных изделий и списывает товары по себестоимости каждой единицы.

В январе «Актив» приобрел:

- 30 обручальных колец по цене 800 руб./шт. (без НДС);

- 10 золотых цепочек по цене 1200 руб./шт. (без НДС).

В этом же месяце фирма продала:

- 10 обручальных колец;

- 3 золотые цепочки.

«Актив» должен включить в состав прямых расходов 11 600 руб. (10 шт. Х 800 руб. + 3 шт. Х 1200 руб.), в том числе:

- 8000 руб. – стоимость обручальных колец;

- 3600 руб. – стоимость золотых цепочек.

Списание по средней стоимости

При использовании этого метода нужно определить среднюю стоимость единицы товаров.

Ее рассчитывают отдельно по каждому наименованию товаров (например, столы, стулья, шкафы и т. д.). Обратите внимание: инспекторы рекомендуют определять среднюю стоимость товаров после каждой продажи.