Реализация товаров со скидками

В учете торговой организации будут оформлены проводки:

дебет счета 62 кредит счета 90, субсчет 1 «Выручка» — на сумму цены реализации товара А с учетом скидки — 162 000 руб.;

дебет счета 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» кредит счета 68 — на сумму налога на добавленную стоимость — 27 000 руб. (162 000 руб. : 120 Ѕ 20);

дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» кредит счета 41 «Товары» — на сумму покупной стоимости реализуемого товара — 120 000 руб. (1 000 руб. Ѕ 120 шт.);

дебет счета 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» кредит счета 99 «Прибыли и убытки» — на сумму прибыли от реализации товара — 15 000 руб.

Вариант 2. Скидка предоставляется после отгрузки товара при выполнении покупателем определенных договором условий. Такими условиями могут быть, например, оплата товара в установленный договором срок или приобретение нескольких крупных партий товара. В этом случае товар отгружается по определенной цене, которая при выполнении оговоренных в договоре условий уменьшается. Изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, на основании пункта 2 статьи 424 ГК РФ.

В бухгалтерском учете предоставление скидки после отгрузки товара оформляется проводками, отражающими корректировку выручки и налога на добавленную стоимость:

дебет счета 62 кредит счета 90, субсчет 1 «Выручка» — сторно на сумму скидки;

дебет счета 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» кредит счета 68 — сторно на сумму налога на добавленную стоимость, приходящегося на сумму скидки.

Пример 2. Организация оптовой торговли — поставщик отгрузила покупателю партию товара на сумму 180 000 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость — 30 000 руб.). Учетная стоимость товара — 110 000 руб. Согласно договору при оплате товара в течение 10 дней с момента отгрузки покупатель получает скидку в размере 5 процентов от стоимости товара с учетом налога на добавленную стоимость (т.е. на сумму 9 000 руб.). Покупатель оплатил товар по истечении семи дней, т.е. условия предоставления скидки выполнены.

В учете торговой организации будут оформлены проводки:

дебет счета 62 кредит счета 90, субсчет 1 «Выручка» — на сумму стоимости товара, зафиксированную в договоре, — 180 000 руб.;

дебет счета 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» кредит счета 68 — на сумму налога на добавленную стоимость — 30 000 руб.;

дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» кредит счета 41 — на сумму учетной стоимости товаров — 110 000 руб.;

дебет счета 51 «Расчетные счета» кредит счета 62 — на сумму оплаты товара с учетом скидки — 171 000 руб. (180 000 руб. — 9 000 руб.);

дебет счета 62 кредит счета 90, субсчет 1 «Выручка» — сторно на сумму скидки — 9 000 руб.;

дебет счета 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» кредит счета 68 — сторно на сумму налога на добавленную стоимость, приходящегося на сумму скидки, — 1 500 руб. (9 000 руб. : 120 Ѕ 20);

дебет счета 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» кредит счета 99 — на сумму прибыли от реализации товара — 32 500 руб.

Вариант 3. Скидка предоставляется после отгрузки товара без изменения цены договора.

В этом случае поставщик после выполнения условий договора обеими сторонами самостоятельно в одностороннем порядке принимает решение о предоставлении покупателю скидки. В адрес покупателя направляется уведомление о предоставлении дополнительной скидки с указанием данных о конкретной поставке и суммы предоставляемой дополнительной скидки. Порядок учета скидок в таких ситуациях описан в письме МНС РФ от 25 июля 2002 г. № 02-3-08/84-Ю216 «По вопросу учета скидок при оптовой продаже фармацевтических препаратов в соответствии с положениями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации».

В соответствии с указанным письмом в бухгалтерском учете на сумму предоставленной скидки уменьшается задолженность покупателя — списывается дебиторская задолженность, и таким образом прощается долг покупателя в сумме предоставленной скидки. Покупатель и продавец не изменяют цену договора.

Согласно статье 415 ГК РФ обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора.

Как сообщается в указанном письме МНС РФ прощение долга покупателю в сумме предоставленной скидки следует рассматривать как убытки организации-продавца.

Предоставление скидки в этом случае отражается проводкой:

дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» кредит счета 62 — на сумму предоставленной скидки (прощенного долга).

В вышеупомянутом письме МНС РФ сделан вывод о том, что разница между ценой установленной договором и ценой продажи учитывается у организации продавца в составе внереализационных расходов по подпункту 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ и соответственно уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Пример 3. Организация оптовой торговли отгрузила в адрес покупателя крупную партию товара на сумму 300 000 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость — 50 000 руб.). Учетная стоимость товара — 200 000 руб. После отгрузки товара руководитель организации принял решение о предоставлении покупателю скидки в размере 10 процентов от стоимости товара с учетом налога на добавленную стоимость, о чем покупателю было направлено соответствующее уведомление.

В учете торговой организации следует оформить проводки:

дебет счета 62 кредит счета 90, субсчет 1 «Выручка» — на сумму стоимости отгруженного товара — 300 000 руб.;