Упрощенные сложности от Минфина

Учитываем основные средства

Представители Минфина в письме от 25.07.2007 г. № 03-11-04/2/188 напомнили, что первоначальную стоимость сооружения, изготовления и создания самим налогоплательщиком объекта основных средств указывают в том отчетном (налоговом) периоде, в котором последним по времени произошло одно из следующих событий:

• оплата (завершение оплаты) сооружения, изготовления данного объекта;
• ввод объекта в эксплуатацию;
• подача документов на государственную регистрацию прав на объект основных средств.

Заметим, что в соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса расходы на приобретение основных средств учитывают только по оплаченным объектам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности. Налоговики упорно трактуют этот пункт в свою пользу. Например, в письме Минфина от 03.04.2007 г. № 03-11-04/2/85 говорится, что расходы по основному средству можно принимать к учету, начиная с квартала, в котором будет осуществлена полная оплата за указанный объект. Благо, что с 2008 года законодатель устранил данную неясность. В новом году станет возможным затраты по частично оплаченным основным средствам отражать в составе расходов в размере уплаченных сумм (подп. б п. 18 ст. 1 закона от 17.05.2007 г. № 85-ФЗ).

Судебно-арбитражная практика

Расходы на приобретение объекта недвижимости, предназначенного для дальнейшей продажи, могут быть учтены в отчетном периоде реализации указанного объекта недвижимости. Ведь согласно пункту 3 статьи 38 Налогового кодекса товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (письмо Минфина от 20.08.2007 г. № 03-11-04/2/206). Если же приобретенные объекты до их реализации использовались налого­плательщиками для осуществления предпринимательской деятельности, то для целей налогообложения эта недвижимость относится к объектам основных средств (письмо Минфина от 11.07.2007 г. № 03-11-05/148).

А вот если вы продали недострой, то расходы на строительство по такому объекту недвижимости не вправе учитывать при применении упрощенной системы налогообложения (письмо Минфина от 22.05.2007 г. № 03-11-04/2/135). Чиновники объясняют это тем, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса расходы на строительство объекта недвижимости могут быть учтены только после ввода объекта в эксплуатацию. Заметим, что в данной ситуации можно попробовать обойти позицию Минфина, принимая к учету указанную недвижимость не как основное средство, а в качестве товара. Однако в этом случае возникает вероятность спора с налоговыми органами.

При применении упрощенки стоимость бесплатного питания может быть отнесена к расходам в пределах норм, установленных ­законодательством (письмо Минфина от 19.06.2007 г. № 03-11-04/2/167).

С данным выводом представителей финансового ведомства можно поспорить, ведь при определении объекта налогообложения на упрощенной системе налогообложения разрешается уменьшать полученные доходы на сумму расходов, связанных с оплатой труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Указанные расходы принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьей 255 Налогового кодекса (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). А в соответствии с пунктом 25 статьи 255 Налогового кодекса к затратам на оплату труда относятся все расходы, произведенные в пользу работника, предусмотренные трудовым или коллективным договорами.

Обратите внимание: если столовая вашей организации оказывает услуги питания своим работникам за плату, то такая деятельность может попасть под вмененку (письмо Минфина от 07.06.2006 г. № 03-11-04/3/283)1 . Дело в том, что согласно подпункту 8 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться в отношении оказания услуг общественного питания, осуществляемого через помещения организации с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту.

Судебно-арбитражная практика

Минфин в письме от 02.04.2007 г. № 03-11-04/2/78 сообщил, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, суммы материальной выгоды по договорам беспроцентного займа не рассчитывают. Дело в том, что лица, применяющие этот спецрежим, при определении налоговой базы учитывают внереализационные доходы в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Указанная статья не предусматривает включение в состав доходов суммы материальной выгоды по беспроцентному займу.